Безвозмездная передача автомобиля между юридическими лицами

Безвозмездная передача автомобиля между юридическими лицами

Содержание

Безвозмездная передача транспортного средства

Добрый день! примерный образец договора (СПС «Консультант+»):

Форма
подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 08.04.2014.

Договор
N ___

безвозмездного
пользования автомобилем <1>

г. __________
«___»________ ____ г.

________________________________, именуем__ в
дальнейшем «Ссудополучатель»,

(наименование или Ф.И.О.)

в лице __________________________________________,
действующ__ на основании

(должность, Ф.И.О.)

_______________________________________________________,
с одной стороны, и

(Устава,
положения, доверенности или паспорта)

____________________________________, именуем__ в
дальнейшем «Ссудодатель»,

(Ф.И.О.)

с другой стороны, заключили настоящий Договор о
нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.3.
Ссудодатель подтверждает, что указанный автомобиль никому не обещан, не продан,
не является предметом залога, в споре и под арестом не состоит.

1.4.
Назначение пользования — _________________________________________. Район
пользования автомобилем — ____________________________________________.

1.5.
Автомобиль передается по акту
приема — передачи в исправном состоянии и без повреждений, идентификационные
номера агрегатов соответствуют указанным в документах, комплектность автомобиля
проверяется на момент передачи и должна соответствовать заводской.

1.6.
Ссудодатель передает вместе с автомобилем:

1.6.1.
Эксплуатационную документацию — _________________________________.

1.6.2.
Принадлежности: ________________________________________________.

1.6.3.
Инструменты: ___________________________________________________.

1.6.4.
ПТС.

1.6.5.
Копию полиса страхования от «___»________ ____ г. N ___.

1.8. Для
пользования автомобилем Ссудодатель оформил на Ссудополучателя доверенность и
внес его в полис страхования.

(Вариант
при необходимости:

1.9.
Ссудодатель предупреждает Ссудополучателя о правах следующих лиц в отношении
автомобиля: ____________________________________________________.)

1.10.
Автомобиль передан по адресу: ____________________________________.

1.11.
Расходы на страхование автомобиля несет __________________________.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1.
Ссудодатель обязуется:

2.1.1.
Предоставить автомобиль в исправном состоянии по акту
приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.1.2.
Передать Ссудополучателю вместе с автомобилем его принадлежности, инструменты и
относящиеся к нему документы (технический паспорт и т.п.).

2.2.
Ссудополучатель обязуется:

2.2.1. По
истечении срока действия Договора вернуть автомобиль в состоянии,
соответствующем отраженному в акте
приема-передачи, с учетом нормального износа.

2.2.2.
Поддерживать автомобиль в исправном состоянии, производить его текущий ремонт
за свой счет, а также нести иные эксплуатационные расходы. Горюче-смазочные
материалы, необходимые для работы автомобиля, приобретаются Ссудополучателем за
счет собственных средств.

3. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

3.1.
Автомобиль передается в безвозмездное пользование по настоящему Договору на
срок с «___»________ ____ г. по «___»________ ____ г.

По
истечении этого срока Договор может быть продлен Сторонами по взаимному
согласию на неопределенное время.

3.2.
Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до
полного исполнения ими своих обязательств по нему.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1.
Ссудополучатель несет ответственность за сохранность автомобиля в рабочее время
и в случае утраты или повреждения автомобиля в это время обязан возместить
Ссудодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль в
течение _____ дней после его утраты или повреждения.

В случае
задержки возмещения ущерба либо предоставления равноценного автомобиля в
указанный срок Ссудодатель вправе потребовать от Ссудополучателя уплаты
неустойки в размере ___% от стоимости ущерба либо оценочной стоимости
автомобиля (п. 1.2 настоящего Договора) за каждый день
просрочки.

4.2. Если
Ссудодатель не передает автомобиль Ссудополучателю, последний вправе потребовать
расторжения настоящего Договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

4.3.
Ссудодатель отвечает за недостатки автомобиля, которые он умышленно или по
грубой неосторожности не оговорил при заключении настоящего Договора.

При
обнаружении таких недостатков Ссудополучатель вправе по своему выбору
потребовать от Ссудодателя безвозмездного устранения недостатков автомобиля или
возмещения своих расходов на устранение недостатков либо досрочного расторжения
Договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

4.4.
Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения
полученного в безвозмездное пользование автомобиля, если автомобиль был
испорчен в связи с тем, что Ссудополучатель использовал его не в соответствии с
настоящим Договором или назначением автомобиля либо передал его третьему лицу
без согласия Ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или
случайного повреждения автомобиля, если с учетом фактических обстоятельств мог
предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел
сохранить свою вещь.

5. ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

5.1.
Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.

5.2.
Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения настоящего Договора в
случаях, когда Ссудополучатель:

— использует автомобиль не в соответствии с Договором или его назначением;

— не
выполняет обязанностей по поддержанию автомобиля в исправном состоянии или его
содержанию;

— существенно ухудшает состояние автомобиля;

— без
согласия Ссудодателя передал автомобиль третьему лицу.

5.3.
Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения Договора:

— при
обнаружении недостатков, делающих нормальное использование автомобиля
невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в
момент заключения Договора;

— если в
силу обстоятельств, за которые он не отвечает, автомобиль окажется в состоянии,
непригодном для использования;

— если
при заключении Договора Ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на
автомобиль;

— при
неисполнении Ссудодателем обязанности передать автомобиль либо его
принадлежности и относящиеся к нему документы.

6. ДРУГИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Во
всем остальном, что не урегулировано настоящим Договором, Стороны
руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.2.
Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

6.3.
____________________.

7. ПРИЛОЖЕНИЯ

7.1. Акт
оценки (Приложение N 1).

7.2. Акт
приема-передачи автомобиля (Приложение N 2).

7.3.
____________________________________.

8. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Ссудодатель: __________________________________________________________

(Ф.И.О., паспортные данные, адрес)

Ссудополучатель:_______________________________________________________

______________________________________________________________________.

ПОДПИСИ СТОРОН:

Ссудодатель: Ссудополучатель:

Безвозмездное пользование автомобилем

Передача транспортного средства без права получения дохода называется безвозмездное пользование автомобилем. В отличие от аренды автомобиля, его покупки-продажи в повседневной жизни фактическая передача транспортного средства часто документально не оформляется. Ведь доверенность на управление автомобилем требуется не всегда, достаточно вписать нового водителя в полис ОСАГО и уведомить налоговые органы для переадресации уведомления о налоге на транспортное средство.

Такой подход нельзя назвать верным. Мы рекомендуем правильно оформить факт передачи автомобиля в безвозмездное пользование, а как это сделать и почему – расскажем ниже.

Зачем оформлять безвозмездное пользование автомобилем

Факт передачи автомобиля в пользование другому лицу может быть подтвержден простой доверенностью, генеральной доверенностью или договором безвозмездного пользования (договор ссуды – глава 36 Гражданского кодекса РФ). В таких случаях машина в ГИБДД не переоформляется, а это значит, что квитанции об административных штрафах приходят собственнику, а в случае ДТП (если машина скроется) основным подозреваемым станет именно он. Если письменный договор о безвозмездном пользовании автомобилем не заключался, не возникнут ли проблемы с лицом, управляющим таким ТС?

Кроме того, заключение договора позволяет собственнику правовым способом урегулировать вопросы: кто несет ответственность за содержание машины, текущий и капитальный ремонт, в каком состоянии автомобиль был передан и возвращен. Очень часто заключение такого договора выгодно юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые будут иметь право отнести расходы на содержание автомобиля в состав расходов такого субъекта предпринимательской деятельности. А, значит, и уменьшить размер налога.

Грамотно составленный письменный договор ссуды в случае судебных тяжб станет весомым доказательством по гражданскому делу в сфере защиты гражданских прав.

Какие документы составлять в случае безвозмездного пользования автомобилем

Оформить факт передачи машины в безвозмездное пользование необходимо договором ссуды. По такому договору ссудодатель (собственник автомобиля) передает в безвозмездное пользование ссудополучателю вещь. Ссудополучатель, получивший имущество безвозмездно, обязуется вернуть такую вещь в том же состоянии с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора (ст. 689 ГК РФ).

Договор ссуды автомобиля заключается в простой письменной форме, не требует нотариального удостоверения или государственной регистрации. Кстати, в наименовании договора не обязательно использовать термин «ссуда», можно и «безвозмездное пользование». Обратите внимание, что если на стороне собственника автомобиля выступает третье лицо, необходимо наличие нотариально удостоверенной доверенности. При этом в тексте такого документа обязательно должно быть отражено право передавать вещь в пользование третьим лицам безвозмездно.

Составьте Акт приема-передачи автомобиля и его принадлежностей, включая свидетельство о регистрации, полис ОСАГО, диагностическую карту техосмотра (при наличии), магнитолы, ключей, автомобильной аптечки, огнетушителя и др.

После возвращения автомобиля можно составить Акт осмотра транспортного средства на предмет выявленного ущерба, недостатков. Если все в порядке, управлявшее автомобилем лицо может попросить собственника составить расписку об отсутствии претензий.

Подготовка к заключению договора

Для заключения договора понадобятся паспортные данные обоих сторон, проверка полномочий в случае, когда одна из сторон действует по генеральной или иной доверенности (самостоятельно или с юридической помощью), ПТС, СР на автомобиль. Определитесь с перечнем вещей, которые будут передаваться в безвозмездное пользование вместе с автомобилем. Учтите, что те вещи, без которых автомобилем пользоваться будет невозможно, передать обязательно (СР, к примеру). Остальные – по договоренности между сторонами.

При заключении договора ссуды новому владельцу не страшен запрет на регистрационные действия. В отличие от ареста, объявления в розыск. Проверьте автомобиль через Интернет, чтобы не бояться его неожиданного изъятия и «разборок» в случае остановки инспектором.

Особенности договора безвозмездного пользования автомобилем

Стандартный бланк договора включает в себя:

  1. Ф.И.О., паспортные данные сторон, адреса регистрации по месту жительства, временного пребывания
  2. Предмет договора: автомобиль, его марка, модель, государственный регистрационный номер, год выпуска, цвет, номера VIN, кузова, шасси, данные СР
  3. Факт принадлежности ссудодателю автомобиля на праве собственности (номер и дата выдачи ПТС и СР) или ином праве (указать реквизиты доверенности)
  4. Отсутствие обременений (залог), притязаний третьих лиц (автомобиль не является предметом разбирательства). Кстати, если собственник состоит в браке, впишите согласие его супруга на сделку
  5. Оценочная стоимость автомобиля (в целях возмещения возможного ущерба)
  6. Цель использования имущества (например, в личных, предпринимательских и т.п.)
  7. Права и обязанности сторон, в т.ч. несение расходов на содержание и эксплуатацию автомобиля
  8. Срок действия договора – если не указать, он считается бессрочным
  9. Ответственность сторон договора, основания расторжения, порядок возмещения ущерба, возврата автомобиля
  10. Досудебный порядок урегулирования спора
  11. Реквизиты и подписи сторон

В Акте приема-передачи или приложении к договору на момент передачи в безвозмездное пользования автомобиля стоит указать его пробег, а также перечень передаваемых принадлежностей.

Правовое регулирование безвозмездного пользования имуществом

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно: правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля?

Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля. Об этом и пойдет речь в настоящей статье ?????.

📌 Реклама Отключить Порядок, по которому организация заключает договор безвозмездного пользования, определен главой 36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором ( ст. 689 ГК РФ ).

Право собственности на переданное в безвозмездное пользование имущество сохраняется за прежним собственником.

Сторонами данного договорного правоотношения могут выступать юридические и физические лица, в том числе и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом необходимо иметь в виду, что п. 2 ст. 690 ГК устанавливает ограничение, которое выражается в том, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицам, являющимся ее учредителями, руководителями либо членами органов управления и контроля. Обратная ситуация законодательством не запрещена.

📌 Реклама Отключить

Договор безвозмездного пользования, одной из сторон в котором выступает юридическое лицо, должен быть оформлен в письменной форме (ст. 690 ГК РФ) .

Существенными условиями договора являются данные об имуществе, предоставляемом в безвозмездное пользование, и срок пользования. Если условия договора не содержат данных об имуществе, позволяющих его однозначно идентифицировать, то даже подписанный сторонами договор не будет считаться заключенным.

Особенности применения договора безвозмездного пользования

Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия. А именно: с началом действия гл. 25 НК РФ «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. И хотя имущество и не принадлежит ссудополучателю, у него возникает один из видов имущественных прав (право пользования услугой). В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход ( п. 8 ст. 250 НК ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК . Это должны быть данные о стоимости аренды аналогичного имущества в регионе (стоимость аренды автомобиля). 📌 Реклама Отключить

Однако многие организации готовы оспорить мнение налоговиков, используя следующие аргументы.

В налогооблагаемые доходы нужно включать только те доходы, которые четко сформулированы в гл. 25 НК . А НК РФ для целей налогообложения не дает своего определения имущественных прав. Нет четкого определения этого термина и в ГК . Поэтому непонятно, с чего надо платить налог. И то, что предоставление имущества в безвозмездное пользование — это услуга, также не установлено ни Гражданским, ни Налоговым кодексами.

Так что у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. И если организации придется защищаться в суде, то можно использовать в качестве дополнительного аргумента норму п. 7 ст. 3 НК , где указано, что все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.

📌 Реклама Отключить

Отсюда вывод: получив автомобиль в безвозмездное пользование, организация должна определить свою позицию в отношении налогообложения операции:

— либо уплачивать налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК) ;

— либо не уплачивать налог, но при этом отстаивать свои интересы в суде.

Бухгалтерский учет имущества, принятого в безвозмездное пользование

Итак, договор о безвозмездном пользовании автомобилем заключен. Как уже было сказано, в договоре необходимо подробно описать автомобиль, указать его регистрационный номер и номер двигателя, кузова, марку, год выпуска и т. п. (данные из техпаспорта). Необходимо также указать стоимость автомобиля, согласованную сторонами договора. Тогда будет определена сумма, которая должна учитываться за балансом, и определен размер ответственности ссудополучателя в случае аварии автомобиля, в результате которой автомобиль будет нельзя восстановить (эту сумму необходимо будет вернуть ссудодателю).

📌 Реклама Отключить

Документами, подтверждающими совершение данной хозяйственной операции, является акт приема-передачи основного средства. Поскольку форма акта не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, стороны договора вправе ее разработать самостоятельно, но она должна содержать обязательные реквизиты согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В бухгалтерском учете полученное в безвозмездное пользование автотранспортное средство отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованное имущество» (лучше открыть свой субсчет «основные средства, полученные в безвозмездное пользование») по стоимости оцененного в договоре автомобиля ( п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ). Эта проводка делается в день, когда будет подписан акт приема-передачи арендованного автомобиля.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование

В соответствии с договором безвозмездного пользования расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом, а также с эксплуатацией, может нести ссудодатель (либо в полном объеме, либо обязанности могут быть перераспределены между сторонами договора). Однако такой подход применяется редко, так как в этом случае указанные расходы не могут быть учтены организацией-ссудодателем в целях налогообложения прибыли, поскольку переданный автомобиль перестает участвовать в производственном процессе, то есть деятельности, направленной на извлечение дохода.

Обычно затраты по содержанию полученного в безвозмездное пользование автомобиля несет ссудополучатель. Об этом же говорится в ст. 695 ГК . Ведь имущество нужно будет вернуть владельцу в том же состоянии, в котором оно было получено, разумеется, с учетом нормального износа ( п. 1 ст. 689 ГК РФ ). Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны ( ст. 252 НК РФ ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности ( ст. 253–254 НК ), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим подробнее, какие расходы на автотранспорт, полученный в безвозмездное пользование, несет организация.

Расходы на горюче-смазочные материалы

Расходы на приобретение ГСМ — это основная часть расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля. В бухгалтерском учете ГСМ представляют собой материально-производственные запасы ( п. 2 ПБУ 5/01 ) и учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». В первоначальную стоимость материально-производственных запасов не включаются НДС и иные возмещаемые налоги ( п. 6 ПБУ5/01 ). Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету, если этот автомобиль используется при осуществлении операций, облагаемых НДС ( пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ). Чтобы не было проблем с вычетом налога, предприятия часто приобретают бензин по безналичному расчету, получая при этом от заправщика талоны или пластиковые карты на определенную сумму и количество бензина, а также документы (накладные, счета-фактуры), позволяющие зачесть НДС. В этом случае ГСМ приходуется на счета материальных затрат и списывается в себестоимость продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость. 📌 Реклама Отключить

Совсем по-другому обстоит дело с НДС, уплаченным при покупке бензина за наличные. Ведь в этом случае покупатель имеет только чек АЗС, а счет-фактуру в таких случаях автозаправочная станция не выдает ( п. 7 ст. 168 НК ). И если в чеке АЗС просто стоит сумма и не указано, что в ней есть НДС, то ее всю включают в расходы при расчете налога на прибыль. Если же в чеке АЗС есть информация о том, что НДС включен в продажную цену, то всю сумму ГСМ нельзя принять в налоговые расходы.

В бухгалтерском учете купленное топливо нужно отразить по цене, которая указана в кассовом чеке? независимо от того, включен НДС в эту цену или нет (п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ ) .

В налоговом учете сумма не принятого к вычету НДС на основании п. 1 и 2 ст. 170 не может быть учтена в уменьшение расходов, в том числе в составе стоимости материальных ценностей. В таких случаях суммы НДС должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.

📌 Реклама Отключить

Однако указанная ситуация не прописана четко в НК и по сути является спорной. Поэтому организациям будет интересно узнать, что летом текущего года появились судебные дела, в решениях которых сделан вывод о возможности зачета НДС на основании только чека АЗС (конечно, если продавец ГСМ не освобожден от уплаты НДС) (см. постановления ФАС Уральского округа от 08.07.03 по делу № Ф09-1961/03-АК и от 10.07.03 по делу № Ф09-1990/03-АК). Если Налоговый кодекс не предполагает выдачу счета-фактуры и расчетного документа с выделенной суммой налога ( п. 6, 7 ст. 168 НК ), налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика представления таких документов и подтверждения права на вычет (см. также постановление от 14.07.03 № 12-П Конституционного суда, где указано, что нормы налогового законодательства должны соотноситься с нормами гражданского законодательства).

📌 Реклама Отключить

Списание ГСМ в затраты происходит на основании первичных учетных документов, заполненных в соответствии с законодательством РФ ( п. 1, 9 Закона № 129 — ФЗ ). Такими документами являются путевые листы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, марка и государственный номер автомобиля, время выезда и возвращения в гараж, показания спидометра до и после возвращения, остаток топлива в баке на начало и конец дня, расход топлива, а также маршрут следования. Неполностью (неправильно) оформленные путевые листы могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу обоснованности затрат.

В налоговом учете ГСМ на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК включаются в материальные расходы. При этом Налоговый кодекс не ограничивает суммы, которые предприятие может потратить на топливо и смазочные материалы ( пп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 254 НК ). Однако ст. 252 НК требует, чтобы все расходы были экономически оправданными. Поэтому предприятию следует самостоятельно рассчитать нормы расхода ГСМ. Сделать это можно на основании «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» , которые Минтранс России утвердил 29 апреля 2003 года.

📌 Реклама Отключить

Расходы на ремонт автотранспортного средства

Ремонт автотранспортного средства подразделяется по объему и характеру производственных работ на текущий, средний и капитальный. В свою очередь, эти виды ремонта могут выполняться своими силами или силами сторонних организаций. В любых случаях расходы на ремонт должны быть подтверждены документально (ст. 252 НК) . Такими документами могут быть: дефектная ведомость, в которой указываются работы, подлежащие выполнению, сроки работы, намечаемые к замене детали и сметная стоимость ремонта; акт приемки-сдачи отремонтированных основных средств (форма № ОС-3 ). При небольшом ремонте, часто выполняемом самим водителем, приобретаемые запчасти сразу используются, то есть устанавливаются на автомашину и списываются с учета на счета затрат по акту, утвержденному руководителем и подписанному водителем и работником бухгалтерии. 📌 Реклама Отключить

В налоговом учете согласно п. 1 и 2 ст. 260 НК расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако необходимо обратить внимание, что статья 260 НК позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств. Поэтому если собственником автомобиля (ссудодателем) является физическое лицо или организация на «упрощенке» или «вмененке», то такой автомобиль не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому предприятие, получившее в безвозмездное пользование автомобиль, в подобных случаях не сможет учесть расходы на ремонт по ст. 260 НК и отразить их в декларации по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией», а должно их учесть как «прочие расходы» ( пп. 49 п. 1 ст. 264 НК ). Расходы на ремонт, не относящиеся к амортизируемому имуществу и учтенные по строке 264, отражаются в том же Приложении декларации по налогу на прибыль, только по строке 170.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности ( п. 7 ПБУ 10/99 ). Но можно эти затраты собирать на формируемый «ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» или на счете 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от выбранного способа, зафиксированного в учетной политике).

Расходы на ремонт автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, отражаются следующими записями:

Дебет

Кредит

Отражены расходы по ремонту, выполненному сторонней организацией (без НДС)

20, 23, 25, 26, 44

60, 76

Отражены расходы по неравномерно производимому ремонту в течение года

60, 76

Отражены расходы по ремонту за счет создаваемого в организации резерва расходов на ремонт

60, 76

НДС с работ, выполненных сторонними организациями

60, 76

Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом

20, 23, 25, 26, 44

70, 69, 10

Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, за счет созданного в организации резерва предстоящих расходов

70, 69, 10

Отнесены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, на расходы будущих периодов

70, 69, 10

Следует отметить, что если организация учитывает суммы, потраченные на ремонт автомобиля, на счете 97 «Расходы будущих периодов», то в бухгалтерском учете они будут списываться частями ( п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ), в налоговом учете — сразу ( ст. 260 НК ). В результате этого налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета, будет отличаться от рассчитанного по данным налогового учета. То есть организации необходимо в этом случае применить ПБУ 18/02 и произвести бухгалтерские записи по отложенному налоговому обязательству ( п. 18 ПБУ 18/02 ) 📌 Реклама Отключить

Дебет

Кредит

Отражены расходы на ремонт

60, 76

Учтен НДС

60, 76

Перечислены деньги за ремонт

60, 76

Предъявлен к вычету входной НДС

68/ ндс

Отражено налоговое обязательство

68/ прибыль

Списаны частично расходы на ремонт

20, 23, 25, 26, 44

Затраты на страхование транспортного средства

С 1 июля вступил в силу Федеральный закон № 40-ФЗ , согласно которому все владельцы транспортных средств должны застраховать свою ответственность перед третьими лицами. Причем страховать ответственность должны не только собственники транспортных средств, но и те, кто владеет ими на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, по договору аренды, в том числе по договору безвозмездного пользования. А с 1 января 2004 года вступит в силу ст. 12.37 КоАП РФ , предусматривающая ответственность за несоблюдение требований об обязательном автостраховании. 📌 Реклама Отключить

Поэтому, получая в пользование автомобиль, организация должна учесть наличие (или отсутствие) страховки автогражданской ответственности транспортного средства, предусмотреть (в случае необходимости) возможные дополнительные расходы и зафиксировать в договоре безвозмездного пользования, за чей счет они будут осуществлены.

Также сторона, выступающая в роли ссудополучателя (пользователя автомобилем), вправе самостоятельно или по требованию ссудодателя (собственника автомобиля) застраховать полученное имущество для обеспечения возмещения его стоимости (части стоимости) при наступлении неблагоприятных страховых случаев. Такой вид страхования называется добровольным страхованием, и это также необходимо внести в договор безвозмездного пользования автомобилем.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, если договором будет оговорено, что расходы на страхование несет ссудополучатель, то организации необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете взносы на обязательное и добровольное страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности в составе прочих затрат ( п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 ). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты. Поскольку страховая премия уплачивается единовременно, то изначально расходы на страхование отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем будут списываться на расходы организации постепенно в течение срока действия договора ( п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).

📌 Реклама Отключить

Дебет

Кредит

Перечислена страховая премия

субсчет «расчеты по имущественному страхованию

51
Учтена страховая премия в составе расходов будущих периодов

субсчет «расходы по имущественному страхованию

субсчет «расчеты по имущественному страхованию

Списаны частично расходы по страхованию автомобиля 20, 25, 26, 44 97-1

Сумму расходов по страхованию нужно распределять по периодам пропорционально количеству дней действия договора. 📌 Реклама Отключить

Пример

ООО «Диалог» по договору безвозмездно пользования использует для управленческих нужд автомобиль ВАЗ-2109. По согласованию сторон ООО «Диалог» берет на себя расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности автомобиля. Договор со страховой компанией заключен на семь месяцев (с 1 сентября 2003 года по 1 апреля 2004 года). Страховая премия уплачивается единовременно в сумме 2 835 рублей. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Распределим сумму взносов по периодам пропорционально количеству дней действия договора в каждом периоде. Срок действия составляет 212 дней, из них на III квартал 2003 года приходится 30 дней, на IV квартал 2003 года приходится 92 дня, на I квартал 2004 года — 90 дней.

Сумма принимаемых взносов для налогообложения прибыли по периодам составит:

📌 Реклама Отключить

— за девять месяцев 2003 года: 2835 : 212 * 30 = 401,18

— за 2003 год: 2835 : 212 * 92 = 1230,28

— за I квартал 2004 года: 2835 : 212 * 90 = 1203,54.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по договору обязательного страхования гражданской ответственности 2 835
Оплачена страховая премия 2 835
Часть страховой премии включается в общехозяйственные расходы в III квартале

(2835 : 212 * 30)

401,18

В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование (при соблюдении условий, оговоренных ст. 252 НК ) включаются при исчислении налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и являются прочими расходами ( пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ ). При этом расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности в целях налогообложению прибылью учитываются в пределах страховых тарифов ( п. 2 ст. 263 НК ), утвержденных в соответствии с законодательством РФ (постановление Правительства РФ от 7.05.03 № 264). Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности согласно ст. 263 НК для целей налогообложения прибыли не учитываются. Исключени t составляют случаи, когда страхование ответственности является условием осуществления деятельности согласно требованиям международного законодательства ( п. 8 ст. 263 НК ). Расходы на добровольное страхование средств транспорта (от угона, стихийного бедствия и т. п.) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат ( п. 3 ст. 263 НК РФ ). 📌 Реклама Отключить

Как правило, по условиям договора страховая премия уплачивается единовременно, а списывается в затраты в зависимости от срока, на который заключен договор страхования. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (а именно: когда договор вступает в силу в одном отчетном периоде, а прекращает действие в другом) сумму взносов (при методе начисления) необходимо равномерно распределять между периодами ( п. 6 ст. 272 НК РФ ). При кассовом методе организация может исключить страховые взносы из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику ( п. 3 ст. 273 НК ).

Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его , то затраты признаются в том отчетном периоде, в котором страховые взносы были оплачены.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование гражданской ответственности будут совпадать, если в налоговом учете расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Когда бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов не совпадает, то организации необходимо будет показать налогооблагаемые временные разницы ( ПБУ 18/02 ), которые возникают потому, что расходы уменьшают прибыль в налоговом учете сразу и в полном размере, а в бухгалтерском учете — по частям и постепенно. А это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства, равного произведению суммы временной разницы на ставку налога на прибыль.

Как уже было сказано, при определенных обстоятельствах каждая из сторон вправе отказаться от договора безвозмездного пользования, известив другую за один месяц. Если такая ситуация произойдет до окончания срока действия договора страхования, то у организации, получившей автомобиль и понесшей (по условиям договора) расходы на страхование, могут возникнуть вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету недосписанных страховых взносов.

📌 Реклама Отключить

В таких случаях необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете остаток по 97-му счету должен быть списан в состав внереализационных расходов проводкой Д 91/2- К 97.

В целях налогообложения оставшаяся часть страхового взноса в дальнейшем не может быть принята при исчислении налоговой базы по прибыли, так как эти расходы не могут быть признаны экономически оправданными и направленными на получение дохода ( п. 1 ст. 252 НК ). Таким образом, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное, недосписанные страховые взносы должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.

Принимая во внимание вышесказанное, рекомендуем при заключении договора безвозмездного пользования предусмотреть вероятность возмещения части страхового взноса, если в этом возникнет необходимость.

📌 Реклама Отключить Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 » Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.01 г. N 44н

Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Руководящий документ Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утв. Минтрансом РФ 29.04.03.

Унифицированные формы первичной учетной документации (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7)

📌 Реклама Отключить

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н.

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.

Федеральный закон от 25.04.02 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01 г. №195-ФЗ

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо (далее — письмо) по вопросу отражения в бюджетном учете хозяйственных операций по принятию проектно-сметной документации и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.

Обязательные общие требования к бюджетному учету организациями бюджетной сферы нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, и иных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

Корреспонденции счетов бюджетного учета по передаче объектов нефинансовых активов между публично-правовыми образованиями (организациями бюджетной сферы) отражены в Инструкции N 162н.

Порядок отражения в бюджетной отчетности информации о консолидируемых расчетах определен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н.

Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступность всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства.

Тексты вышеуказанных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом последних изменений размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в рубрике «Бюджет» подрубрике «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора».

Ведение бюджетного учета осуществляется с применением кодов бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с положениями приказа Минфина России от 08.06.2018 N 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» и приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления».

Учитывая изложенное, передача нефинансовых активов, формирующих основные фонды (право пользования проектно-сметной документацией), бюджету другого уровня отражается у передающей стороны (государственного казенного учреждения) с использованием подстатьи КОСГУ 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», у получающей стороны (Федерального агентства по управлению государственным имуществом) — с использованием подстатьи КОСГУ 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

Последующая передача нефинансовых активов, формирующих основные фонды (право пользования проектно-сметной документацией), отражается у передающей стороны (Федерального агентства по управлению государственным имуществом) с использованием подстатьи КОСГУ 281 «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», у получающей стороны (Росжелдора) — с использованием подстатьи КОСГУ 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

Необходимо отметить, что в рассматриваемом в письме случае объектом бухгалтерского учета является право пользования результатами интеллектуальной деятельности, выраженными в виде проектно-сметной документации — объект учета нематериальных активов.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец

безвозмездная разработка проектной документации на установку систем оповещения о пожаре и охранно-пожарной сигнализации?

Сергей Семешкин абсолютно прав. Теперь даже дарение между коммерческими организациями (хотя к данному случаю это не имеет отношения — одной из сторон является ГБУ), несмотря на то, что прямо запрещено законом, вполне можно отстоять как законную сделку в свете разъяснений п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16:
«Норма, определяющая права и обязанности сторон договора, является императивной, если она содержит явно выраженный запрет на установление соглашением сторон условия договора, отличного от предусмотренного этой нормой правила (например, в ней предусмотрено, что такое соглашение ничтожно, запрещено или не допускается, либо указано на право сторон отступить от содержащегося в норме правила только в ту или иную сторону, либо названный запрет иным образом недвусмысленно выражен в тексте нормы).
Вместе с тем из целей законодательного регулирования может следовать, что содержащийся в императивной норме запрет на соглашение сторон об ином должен толковаться ограничительно. В частности, суд может признать, что данный запрет не допускает установление сторонами только условий, ущемляющих охраняемые законом интересы той стороны, на защиту которой эта норма направлена».
В связи с этим непонятно, на защиту какой стороны направлена норма о запрете дарения между коммерческими организациями. Дарителя? Так он по собственной воле это делает, при этом распоряжается своим собственным имуществом.
Кроме того, согласно новой формулировке ст. 168 ГК сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, кроме случаев, когда такая сделка посягает на публичные интересы либо на права и охраняемые законом интересы третьих лиц (в названных случаях является ничтожной). На какие публичные интересы может посягать дарение между двумя ООО-шками? Ни на какие. Если же под третьими лицами предположить участников ООО-шки — дарителя, то можно заручиться решением общего собрания участников о совершении данного дарения — и подпункт 4 пункта 1 ст. 575 о запрете дарения между коммерческими организациями пролетает, как фанера над Парижем.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *