Если ставка по кредиту ниже ставки рефинансирования

Если ставка по кредиту ниже ставки рефинансирования

Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования

ИА ГАРАНТ

Одно юридическое лицо планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.

Договор займа с взаимозависимым лицом

Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.

Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб.

Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой. При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N 03-01-18/7239, от 11.02.2016 N 03-01-18/7229).

Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

При определении суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29, п. 6 письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).

При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного п. 3 ст. 105.14 НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).

Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.

При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:

  • они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

  • они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

  • они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

  • они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

  • отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:

  • сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд. руб.;

  • и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд. руб., а при превышении 1 млрд. руб. — если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ).

Договор займа с невзаимозависимым лицом

В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:

  • посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах;

  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.

Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;

— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;

— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

— Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);

— Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.);

— Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

16 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В письме Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797 сказано, что особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, в ст. 269 НК РФ не предусмотрены (здесь же пояснено, что для целей главы 25 НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с НК РФ признаков отнесения к контролируемым определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов). Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200.

*(2) Так, например, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

donz_ru

Проблема из разряда first world problems, но разъяснения все-таки требуются. Ну и копейка рубль бережет.
Согласно ст. 212 НК РФ материальная выгода возникает при использовании кредита со ставкой менее, чем две трети от ставки рефинансирования. С 01.01.2016 ЦБ постановил, что теперь ставка рефинансирования равна ключевой ставке, которая на данный момент составляет 11%.
По всем кредитам со ставкой ниже, чем 11 / 3 * 2 = 7.33%, придется платить дополнительный налог 35% на сумму разницы процентов, рассчитанных по ставке 7.33% и по ставке кредита.
Конкретный расчет для понимания. Если у вас кредит 200 000 рублей под 6% годовых, то проценты за месяц составили 1000 рублей. По ставке 7.33% сумма процентов составила бы 1221.67. ( 1221.67 — 1000 ) * 0.35 = 77.58 рублей. Именно такую сумму данного налога надо будет заплатить за один месяц.
Но для ипотечников есть нюанс. В той же ст. 212 НК РФ в шестом абзаце сказано, что по ипотечным кредитам при наличии права на имущественный вычет материальная выгодна налогом не облагается. Но право на вычет надо еще доказать. И тут начинаются проблемы. Банк, предоставивший кредит, думает и говорит одно, налоговая другое.
К счастью в середине января ФНС все-таки разродилась пояснениями в виде письма от 15 января 2016 г. N БС-4-11/329@ «Об направлении рекомендуемой формы справки» (именно так, со стилистической ошибкой в предлоге «Об»). Как видно из названия, в этом письме предоставляется рекомендованный образец справки, которую надо получить у налоговой и отнести в банк. Именно эту справку налоговая выдает без проблем, а банк должен без проблем принять и поверить, что не уведомлять налоговую и налогового агента о налоге на мат. выгоду.
И еще один нюанс. Пока справка не доставлена в банк, последний честно сообщает о необходимости налогообложения мат. выгоды, а налоговый агент будет честно удерживать из зарплаты заемщика-счастливчика эти деньги. И даже если справку донести, то уже уплаченные налоги на мат. выгоду возврату не подлежат. А справка готовится в течение 30 дней, так что на январь попали все. И на февраль скорее всего тоже. Хотя возможно, если кредитор и работодатель не одно и то же лицо, то из-за лагов в коммуникациях удержать ничего не успеют.
Короче, желаю всем только таких проблем.

Tags: банки, вычет, деньги, ипотека, налоги, полезное, финансы

Тема: Правило 5 процентов при входном НДС при займе

Быстрый переход Бухучет и Налогообложение Вверх

  • Навигация
  • Кабинет
  • Личные сообщения
  • Подписки
  • Кто на сайте
  • Поиск по форуму
  • Главная страница форума
  • Форум
  • Бухгалтерия
    1. Общая бухгалтерия
      1. Бухучет и Налогообложение
      2. Оплата труда и кадровый учет
      3. Документация и отчетность
      4. Учет ценных бумаг и валютных операций
      5. Внешнеэкономическая деятельность
      6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
      7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
      8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
    2. Отрасли и спецрежимы
      1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
      2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
      3. Бухгалтерский учет в строительстве
      4. Бухгалтерский учет в туризме
    3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
      1. Бюджетный учет
      2. Программы для бюджетного учета
    4. Банки
    5. МСФО, GAAP, управленческий учет
  • Юридический отдел
    1. Правовая помощь
    2. Регистрация
    3. Опыт проверок
  • Управление предприятием
    1. Администрирование и управление на предприятии
    2. Аутсорсинг
  • Автоматизация предприятия
    1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
      1. Инфо-Бухгалтер
      2. Другие программы
    2. 1C
    3. Электронный документооборот и электронная отчетность
    4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
  • Гильдия клерков
    1. Взаимоотношения на работе
    2. Бухгалтерский бизнес
    3. Обучение
    4. Биржа труда
      1. Ищу работу
      2. Предлагаю работу
  • Клуб Клерк.Ру
    1. Пятница
    2. Частные инвестиции
    3. Политика
    4. Спорт. Туризм
    5. Встречи и поздравления
    6. Авторские форумы
      1. Интервью
      2. Простое, как мычание
      3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
  • Интернет-конференции
    1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
    2. Архив Интернет-конференций
      1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
      2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
      3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
      4. Идеальный архив бухгалтерских документов
  • Служебные форумы
    1. Архив
      1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
      2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
    2. Книга жалоб и предложений
      1. Дневники

Даем-берем беспроцентный заем

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 9, сентябрь 2008 года

Сегодня не редко возникают ситуации, когда одна фирма с целью поддержать на плаву другую предоставляет ей беспроцентный заем. Несмотря на то что налоговый учет в таком случае грозит обернуться сплошными проблемами, есть во всем этом и положительный момент. Например, есть шанс отсрочить уплату некоторых налогов, используя заем вместо аванса.

По договору займа «одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества» (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заем является беспроцентным, если в договоре указано это условие (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

На страницах нашего журнала мы подробно освещали тему займов, а также проблемы, связанные с налогообложением прибыли при передаче денег в беспроцентное временное пользование («Актуальная бухгалтерия» № 7, 2008, стр. 41–43). Теперь разберемся с налогообложением НДС и выясним, принесет ли бесплатный заем передающей стороне сплошную головную боль, или все-таки есть некоторые выгодные для фирмы нюансы в налоговом учете таких операций.

Тонкости раздельного учета

Согласно налоговому законодательству предоставление займов в денежной форме относится к тем операциям, которые от налогообложения НДС освобождаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим у фирмы, которая проводит как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, возникает обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что это означает.

Суммы НДС, предъявленные фирме при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию России, принимаются к вычету, только если указанные товары (работы, услуги) используются для операций, подлежащих обложению НДС. В противном случае НДС должен учитываться в стоимости приобретения. Для того чтобы узнать, какую сумму входного налога можно предъявить к вычету, а какую включить в цену приобретения, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, нужно составить определенную пропорцию. Она рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Здесь нужно сказать, что недавно ФНС России совместно с Минфином России выпустила письмо, в котором разъяснено: так как с 1 января 2008 года для всех организаций установлен налоговый период по НДС квартал, то и определение пропорции нужно производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала (письмо ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450).

Позиция чиновников хотя и строго соответствует требованиям налогового законодательства, но невыгодна для налогоплательщиков. У бухгалтеров прибавилось проблем с налогом на прибыль. Можно только посочувствовать тем организациям, у которых отчетный период – месяц. В качестве примера можно привести ситуацию, когда оборудование начнет эксплуатироваться в начале квартала. Амортизация будет начисляться неправильно, пока в конце квартала не пройдут корректировки в налоговом учете. Фирме придется сдавать уточненные декларации.

Пятипроцентное правило

Однако есть у финансистов и выгодные для компаний разъяснения. Так, например, Налоговый кодекс позволяет не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, где доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов не превышала 5 процентов. То, что в законодательстве речь шла о расходах производства, приводило порой к негативным для налогоплательщика судебным решениям (Пост. ФАС ЦО от 18.07.07 № А48-602/06-18). Наконец, в январе 2008 года Минфин России пояснил, что правило 5 процентов распространяется и на торговую деятельность (письмо Минфина России от 19.01.2008 № 03-07-11/37). Таким образом торговые фирмы, у которых выполняется нормативное соотношение, получили возможность увеличить НДС к вычету.

Разберемся, как правило 5 процентов применить при выдаче займа. Одна из проблем здесь связана с тем, что следует понимать под расходами, которые связаны с выдачей займа. Нужно ли относить к расходам заимодавца всю сумму займа, ведь впоследствии ее должны вернуть в полном объеме? Если не нужно, то получается, что фирме нечего опасаться, так как в большинстве случаев в 5-процентное ограничение расходы по предоставлению займа вполне впишутся. А это будет означать, что всю сумму «входного» НДС организация может принять к вычету без каких-либо проблем, связанных с раздельным учетом. Официальных разъяснений, которые поставили бы точку в этом вопросе, нет. Поэтому возможны разногласия с налоговиками, которые приведут вас к отстаиванию своей позиции в суде.

Позиция Минфина

Один из самых спорных вопросов, связанных с предоставлением займа: какую сумму нужно брать для определения пропорции при раздельном учете? Недавно Минфин России сформулировал свою точку зрения по данному поводу. Финансисты пришли к выводу, что в расчет необходимо брать только сумму процентов, которые уплачиваются за временное пользование деньгами (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/104).

До этого финансисты уже разъясняли, что в целях главы 21 Налогового кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме (письмо Минфина России от 22.06.2006 № 03-02-07/1-161). Таким образом чиновники подтверждали, что стоимостью услуги по передаче денег не является вся сумма долгового обязательства.

Следуя точке зрения финансового ведомства, при расчете пропорции для раздельного учета при беспроцентном займе также должна использоваться только сумма процентов. А так как она будет равна нулю, то весь «входной» НДС можно принять к вычету.

Вместо аванса

Некоторые фирмы используют беспроцентный заем, пытаясь всеми возможными способами отсрочить момент уплаты платежей по НДС и налога на прибыль (в случае если организация использует кассовый метод учета доходов и расходов).

В налоговом законодательстве один из моментов определения налоговой базы для НДС – день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть если на расчетный счет поставщика поступает предварительный платеж в счет будущей поставки, то у поставщика в этом отчетном периоде появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Но если поставщик, договорившись с покупателем, заключает 2 договора: один купли-продажи (в нем не должно быть условия об авансе), а второй – займа, то появляется возможность поступившую сумму не облагать налогом (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом в платежном поручении покупателя отражают, что деньги перечислены по договору займа, номер и дату договора. Организации-кассовики используют при отсрочке налога на прибыль норму Налогового кодекса, которая говорит о том, что полученные займы в доход организации не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Впоследствии покупатель и поставщик должны погасить взаимные требования. И здесь возникает ряд налоговых рисков. Например, если будет принято решение провести зачет взаимных требований, то есть вероятность, что подобный зачет проверяющие сочтут притворной сделкой. Хотя есть и решения суда, где арбитры отказались поддержать контролеров, не соглашаясь с доначислениями НДС (Пост. ФАС ПО от 05.04.2006 № А49-11667/2005-497А/17). Еще одна проблема – это обязанность с 2007 года при зачете взаимных требований перечислять НДС деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Поэтому наиболее оптимальный вариант – это фактическое перечисление денег. То есть поставщик возвращает сумму так называемого займа, а покупатель перечисляет эти средства за полученный товар.

Исключить налоговые риски в ситуации с беспроцентным займом вместо аванса нельзя. Причем риск возрастет, если между 2 событиями прослеживается прямая временная и количественная связь, а именно:

— одинаковые величины сумм выданного займа и суммы поставки;

— дата заключения договора поставки предшествует дате заключения договора займа.

Нужно также отметить, что схема не работает совсем, если промежуток времени между моментом перечисления денег и получением товара небольшой (например, один и тот же отчетный (налоговый) период), а сумма предоплаты незначительна.

Автор статьи : Т.Н. Чернова, налоговый консультант

Экспертиза статьи : С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *