Если зарплата не выплачивалась справка 2 НДФЛ

Если зарплата не выплачивалась справка 2 НДФЛ

Вспомним важные нормы.

Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Выплатил ее работодатель или нет, не важно. Поэтому в разделе 3 справки нужно показать всю начисленную работнику годовую зарплату по месяцам. Удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но если зарплата не выплачена, то налог с нее не удержан.

Обратите внимание

Как заполнить справку 2-НДФЛ, если нет денег на зарплату, зависит от того, будет ли долг по зарплате погашен на дату представления справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию, или нет. Ведь состояние расчетов с работником по налогу отражается в справке 2-НДФЛ именно на эту дату.

Если долг погашен

Если на дату подачи справок 2-НДФЛ в инспекцию задолженность по зарплате погашена и налог перечислен в бюджет, то в разделе 5 справки следует показать:

  • общую сумму дохода, если они были (данные из раздела 3);
  • налоговую базу – облагаемую сумму дохода за минусом вычетов, если они предоставлялись.

Показатели по строкам «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» будут одинаковые, поскольку задолженности перед работником и бюджетом нет.

Читайте также «Исправление ошибок в справках 2-НДФЛ»

Если долг не погашен

Если же на дату подачи справок 2-НДФЛ в инспекцию задолженность по зарплате не погашена, то в разделе 5 справки следует показать:

  • общую сумму дохода, полученную работником в налоговом периоде;
  • налоговую базу;
  • сумму налога исчисленную, в том числе с начисленной, но не выплаченной зарплаты;
  • сумму налога удержанную – это сумма налога с выплаченной зарплаты. Этот показатель будет меньше, чем Сумма налога исчисленная;
  • сумму налога перечисленную – она будет такая же, как Сумма налога удержанная;
  • разницу между суммами исчисленного и удержанного налогов. То есть сумму не удержанного НДФЛ с не выплаченной зарплаты следует показать по строке Сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Когда зарплата будет выплачена (в периоде после установленного срока сдачи справок 2-НДФЛ), налог нужно удержать и представить в инспекцию корректирующие справки за прошлый год. У них будут те же номера, что у первоначальных, но с новой датой. В них суммы НДФЛ (исчисленная, удержанная, перечисленная) будут уже одинаковыми.

Читайте в бераторе

Как заполнить корректирующую справку 2-НДФЛ, смотрите в бераторе

Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника

Шаронова Е.А.

Журнал «Главная книга» № 2/2014

В октябре прошлого года вышло в свет Письмо ФНС о порядке заполнения справок 2-НДФЛ, которое озадачило многих бухгалтеров. В нем речь идет о ситуации, когда организация выплачивает зарплату с большой задержкой, а именно зарплата за декабрь 2012 г. была выплачена в апреле 2013 г. Так вот, ФНС разъяснила, что в справке 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы фактически выплачены. И в рассматриваемой ситуации начисленную зарплату за декабрь 2012 г., фактически выплаченную в апреле 2013 г., надо учитывать как доходы 2013 г. <1>

Однако ранее ФНС говорила, что выплаченную в январе зарплату за декабрь прошлого года надо учитывать как доходы прошлого года <2>. Что же получается: позиция налогового ведомства изменилась?

За комментариями мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич — Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Во-первых, в Письме ФНС от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@ изложена позиция, которая относится к конкретной ситуации. Во-вторых, в нем немного некорректно сформулирован ответ. Так, по нормам ТК работодатель выплачивает зарплату не реже чем каждые полмесяца — в день, установленный трудовым договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором) <3>. То есть работодатель не вправе нарушать требования ТК РФ в отношении сроков выплаты зарплаты. Но если такое происходит, то возникает задолженность по оплате труда.

По НК датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности <4>.

Ситуации, подобные рассматриваемой, возникают потому, что имеется установленный НК РФ разрыв между сроком исчисления налога в одном месяце, например в декабре, и его удержанием и перечислением в другом месяце, например в январе следующего года. Причем в течение года происходит то же самое: налог исчисляется, например, в январе, а удерживается и перечисляется в феврале. И это нормальная ситуация. Ведь организации исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным работнику за данный период доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего года <5>.

Таким образом, если начисленная за декабрь зарплата выплачена работникам в январе следующего года (например, зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца), то в разд. 3 справки 2-НДФЛ организация должна отразить все доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе следующего года. При этом в пп. 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» справки 2-НДФЛ указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая и сумму НДФЛ, перечисленного в январе за декабрь. Это сделано, чтобы не разрывать сведения в справке 2-НДФЛ о суммах доходов и налога одного календарного года.

Однако в ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по зарплате, например, за декабрь текущего года в апреле следующего, такую задолженность, по моему мнению, следует отражать в доходах апреля следующего года».

Что ж, позиция ясна, но здесь возникает другой вопрос: в какой момент задолженность по зарплате за прошлый год должна быть погашена, чтобы зарплата попала в справку 2-НДФЛ, как и положено, в месяце ее начисления, а не в месяце выплаты работнику. Логично за точку отсчета принять день представления организацией справок 2-НДФЛ в свою ИФНС. И если на этот момент зарплата за прошлый год работнику выплачена и НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет, то ее надо отражать как доходы 2013 г., а не 2014 г. Ведь на день представления справок 2-НДФЛ задолженности по зарплате и НДФЛ у организации нет. В справке суммы НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного (пп. 5.3, 5.4, 5.5 справки) будут равны.

Примечание. Это удобнее и для работников, претендующих на какие-либо вычеты по НДФЛ (на приобретение жилья, на обучение, лечение). Представив такую справку 2-НДФЛ, работник получит вычеты в правильной сумме (с учетом декабрьской зарплаты) и вернет всю сумму НДФЛ за год (с учетом декабрьского НДФЛ).

А вот если на момент представления справок 2-НДФЛ имеется задолженность по зарплате за прошлый год, Минфин рекомендует действовать так.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич, Минфин России

«Если на день представления организацией в ИФНС справок 2-НДФЛ задолженность по зарплате за прошлый год не погашена, предусматривается возможность отражать такую задолженность как доходы в том месяце, в котором она выплачена».

Понятно, что рекомендуемый Минфином и ФНС порядок направлен на то, чтобы организации после погашения долгов по зарплате и НДФЛ с нее не пришлось представлять в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ.

Однако это все-таки противоречит гл. 23 НК РФ. Ведь в отношении зарплаты установлена специальная дата получения дохода — последний день месяца, за который она начислена <6>. А момент ее выплаты не имеет никакого значения (то есть неважно, в установленные сроки она выплачивается работникам или нет). Так что в справках 2-НДФЛ доход в виде зарплаты нужно отражать в месяцах ее начисления. Причем даже в том случае, если она не выплачена на день представления справок 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Разумеется, тогда в справках 2-НДФЛ сумма налога исчисленная (в том числе и с начисленной за декабрь зарплаты) будет больше и она не будет совпадать с суммой НДФЛ, удержанной и перечисленной в бюджет (именно на сумму декабрьского НДФЛ). Но заполнить справки 2-НДФЛ в таком виде будет правильно. А вот после выплаты зарплаты нужно будет подать в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ, где нужно отразить в пп. 5.4 и 5.5 новые суммы удержанного и перечисленного налога (с учетом удержанных и перечисленных в 2014 г. сумм). Если вы погасили всю сумму долга по зарплате, то в разд. 5 уточненных справок суммы исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п. 5.5) НДФЛ будут одинаковые. Имейте в виду, что у уточненных справок 2-НДФЛ должны быть те же номера, что и у первоначально сданных справок, но новые даты <7>.

* * *

В заключение заметим, что если вам удобнее отражать долги по зарплате за прошлый год в справках 2-НДФЛ за текущий год, то вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина и ФНС. Хотя они и противоречат НК, штрафы за неправильное заполнение справок 2-НДФЛ вам не грозят.

Также не будет штрафов и пеней, если НДФЛ с несвоевременно выплаченной зарплаты вы перечисляли в бюджет в установленный срок (например, в день получения в банке денег на зарплату) <8>.

<1> Письмо ФНС от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@

Как заполнить справку 2-НДФЛ, если часть заработной платы не выплачена из-за отсутствия денег в организации?

Цитата (Эксперт издательства «Главная книга», 01.02.2013 г.):Отражение доходов работника в справке 2-НДФЛ будет зависеть от того, погасите вы долг по зарплате на дату представления справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию или нет. Ведь именно на эту дату в справке отражается состояние расчетов с работником по НДФЛ. Напомним, что последний день сдачи справок 2-НДФЛ за 2012 год – 1 апреля 2013г.
Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). И неважно, выплатил ее работодатель или нет. Поэтому в справке за 2012 год в разделе 3 нужно показать всю начисленную работнику в 2012 году зарплату с разбивкой по месяцам.
Теперь про заполнение раздела 5 справки и отражение НДФЛ. Из гл. 23 НК РФ следует, что удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). А это означает, что если зарплата не выплачена, то и налог с нее не удержан.
Поэтому если на дату подачи справок 2-НДФЛ в ИФНС (например, на 31.03.2013 г.) вы задолженность по зарплате погасите, то в разделе 5 справки вы покажете:
— в п. 5.1 – общую сумму дохода, то есть всю начисленную за 2012 год зарплату и иные доходы, если они были (из раздела 3);
— в п. 5.2 – облагаемую сумму дохода (налоговую базу), то есть за минусом вычетов, если они предоставлялись, например, на детей;
— в п. 5.3 «Сумма налога исчисленная», 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» — одинаковые суммы НДФЛ. Ведь задолженности перед работником и бюджетом у вас уже нет.
Если же на дату подачи справок 2-НДФЛ в ИФНС (например, на 31.03.2013 г.) вы задолженность по зарплате не погасите, то в разделе 5 справки вы покажете:
— в п. 5.1 – общую сумму дохода, полученную работником в 2012 году;
— в п. 5.2 – облагаемую сумму дохода (налоговую базу);
— в п. 5.3 – сумму НДФЛ, исчисленную с налогооблагаемого дохода, в том числе и с начисленной, но не выплаченной зарплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ);
— в п. 5.4 – сумму НДФЛ, которая была удержана с выплаченной зарплаты, то есть она будет меньше, чем в п. 5.3;
— в п. 5.5 – сумму НДФЛ, которую перечислили в бюджет, то есть она будет та же, что и в п. 5.4;
— в п. 5.7 – сумму неудержанного НДФЛ с невыплаченной зарплаты (это будет разница между п. 5.3 и п. 5.4).
При этом имейте в виду, что после того как зарплата будет выплачена в 2013г., вы обязаны будете удержать налог и представить в инспекцию уточненные справки 2-НДФЛ за 2012г. (с тем же номером, с которым сдавались первоначальные справки, но с новой датой) по тем работникам, сведения по которым вы скорректировали (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ… утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). И в этих уточненных справках в п. 5.3, 5.4 и 5.5 будет одинаковая сумма НДФЛ.
С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

2-НДФЛ нулевая

Актуально на: 25 февраля 2016 г.

У бухгалтеров недавно зарегистрированных организаций, а также организаций, по каким-то причинам временно приостановивших свою деятельность, возникает вопрос: сдается ли нулевой 2-НДФЛ в налоговую инспекцию? Речь идет о ситуации, когда у организации совсем нет работников, либо работники числятся, но зарплата им целый год не выплачивалась. Например, все работники в связи с отсутствием работы отправлены в отпуск за свой счет на какой-то период времени.

Сдавать ли нулевые 2-НДФЛ

Справки 2-НДФЛ представляют в инспекцию по итогам года организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ. Они отчитываются о суммах начисленного и фактически полученного физическими лицами дохода и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть подразумевается, что справки 2-НДФЛ подаются, если в пользу физических лиц начисляется доход (возникает объект налогообложения по НДФЛ). Если же доход не начисляется, то организация или предприниматель налоговым агентом не является. Соответственно, нет обязанности подавать нулевые справки 2-НДФЛ. Аналогично не нужно подавать нулевую 2-НДФЛ с признаком 2.

О том, когда в справке 2-НДФЛ указывается признак 2, читайте в отдельном материале.

Сдается ли 2-НДФЛ при нулевой численности

По описанной выше причине не нужно также сдавать нулевые справки, если у организации нет работников. Более того, заполнить справку в такой ситуации просто невозможно.

Хотя нужно понимать, что если организация длительное время не ведет деятельность, не начисляет зарплату работникам либо вообще не имеет работников, то ею могут заинтересоваться налоговики и фонды и затребовать пояснения по сложившейся ситуации.

Справка в ИФНС о нулевом 2-НДФЛ

Некоторые бухгалтеры считают, что по итогам года вместо нулевых справок нужно подать в ИФНС заявление, в котором объяснить, что справки 2-НДФЛ не сдаются в связи с отсутствием выплат в пользу физлиц. Однако подача такого заявления НК не предусмотрена, поэтому это излишне.

Подборки из журналов бухгалтеру

Источник: журнал «Главбух»

В бухгалтерском учете заработную плату начисляют в последний день отработанного месяца проводкой (п. 18 ПБУ 10/99):

— ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70
В этот же день начисляют НДФЛ:

— ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
А выплата зарплаты по разным причинам может случиться значительно позже установленных сроков, иногда с опозданием в несколько месяцев и даже, как сказано в письме читателя, в следующем году.

Как рассчитать НДФЛ при задержке зарплаты

Налоговая база по НДФЛ — это разница между доходами, облагаемыми налогом по ставке 13%, и налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В декабре 2013 года — это 31-е число.

НДФЛ рассчитывают в обычном порядке. Определяют сумму облагаемых доходов и вычетов. Далее рассчитывают величину налоговой базы и сумму налога.

При определении суммы вычетов учитывают тот доход, который по факту на 31 декабря был начислен работнику.

Однако до момента фактической выплаты дохода (выдачи на руки, безналичного перечисления на лицевой счет работника в банке или другим способом) исчисленный налог не может быть фактически удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример. За период с января по ноябрь 2014 года Я.Н. Самсонову начислена заработная плата — 220 000 руб. За декабрь 2014 года — 20 000 руб.

Сотрудник имеет право на стандартный вычет на одного (первого) ребенка. Как рассчитать НДФЛ?

Сумма облагаемого дохода за декабрь 2014 года — 20 000 руб. Ее можно уменьшить на величину стандартного налогового вычета на ребенка.

Cовокупный доход работника за январь — декабрь 2014 года составил 240 000 руб. (220 000 руб. + 20 000 руб.), что меньше 280 000 руб. — предельной суммы доходов для предоставления «детского» вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сумма НДФЛ за декабрь 2014 года составит 2418 руб. .

Как заполнить справку 2-НДФЛ при задержке зарплаты

Предположим, что зарплата за декабрь прошлого года будет выдана только в апреле или мае.

К этому моменту уже истечет срок подачи сведений по форме 2-НДФЛ с признаком 1.

Напомним, что форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/

Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год нужно подать не позднее 1 апреля текущего (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Неоднозначные разъяснения по заполнению формы 2-НДФЛ

В конце 2013 года специалисты ФНС России выпустили письмо с разъяснениями о том, что если зарплату за прошлый год выдают после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ, ее можно включить в состав доходов следующего года. Речь идет о письме от 07.10.2013 № БС-4-11/ (далее — письмо от 07.10.2013).

Независимые эксперты разошлись во мнениях по поводу новых разъяснений.

Зарплата не получена, в отчет за прошлый год не включать. Одни специалисты согласились с позицией ФНС России, аргументируя тем, что нельзя включать в состав доходов истекшего налогового периода суммы, которые работник, возможно, никогда не получит.

Начисленную зарплату включать в отчет за прошлый год. Другие эксперты сочли, что письмо от 07.10.2013 противоречит налоговому законодательству, а именно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса. Если зарплата начислена, например, за работу в декабре прошлого года, ее нужно включать в состав доходов за декабрь прошлого года.

Бесспорные официальные рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ

Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/

В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Налогового кодекса».

Как мы уже отмечали выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в разделе 3 формы 2-НДФЛ бухгалтеру нужно указывать и начисленную, но пусть еще не выплаченную работнику заработную плату за декабрь прошлого года.

Две справки по форме 2-НДФЛ

Если зарплата за предыдущий год выплачена после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ при задержке зарплаты с признаком 1, отчет придется подать два раза.

Первый раз форму 2-НДФЛ необходимо подать не позднее 1 апреля. При ее заполнении в пункте 5.3 следует указать сумму исчисленного НДФЛ, в том числе и с суммы начисленной, но не выплаченной зарплаты за декабрь 2013 года.

Поскольку зарплата не выплачена, то и налог с нее не может быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Поэтому в пунктах 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ будут фигурировать разные суммы. Исчисленный налог будет больше, чем удержанный.

Сумму неудержанного НДФЛ нужно отразить в пункте 5.7 формы 2-НДФЛ.

Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции рекомендуем приложить к форме 2-НДФЛ сопроводительное письмо с объяснением показателя пункта 5.7 формы 2-НДФЛ. Образец первого сопроводительного письма приведен ниже.

Второй раз после погашения задолженности по заработной плате в налоговую инспекцию следует направить уточняющие справки по форме 2-НДФЛ.

В уточненном отчете показатель пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная» будет совпадать с показателями пункта 5.4 «Сумма налога удержанная» и пункта 5.5 «Сумма налога перечисленная», а ячейка в пункте 5.7 станет пустой.

При составлении уточняющей формы 2-НДФЛ взамен ранее представленной следует указать:

— в поле «№ ____» — номер ранее представленной формы 2-НДФЛ;

— в поле «от ____» — новую дату составления формы 2-НДФЛ.

Об этом говорится в абзаце 8 раздела I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ.

К уточняющей форме 2-НДФЛ также советуем приложить сопроводительное письмо с объяснением причины изменения показателей. Его образец показан ниже.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *