МСФО

МСФО

Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Если вам уже знакомы стандарты, связанные с консолидацией финансовой отчетности и учетом групп компаний (IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»), вы, скорее всего, задавались вопросом: как составлять консолидированную финансовую отчетность шаг за шагом?

Попробуем сделать это на примере, разобравшись, что нужно делать и почему.

Рассмотрим следующую ситуацию:

Материнская компания Mommy Corp владеет 80% акций Baby Ltd с момента регистрации дочерней компании Baby Ltd.

Ниже приведен сводный отчет о финансовом положении материнской и дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20X8 года.

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года.

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Активы

Внеоборотные активы

Основные средства

120 000

90 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000

0

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

Отложенные налоговые активы

4 000

194 000

90 000

Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000

34 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000

Прочая дебиторская задолженность

30 000

18 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000

5 000

113 000

57 000

Итого, активы

307 000

147 000

Капитал и обязательства

Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000

Нераспределенная прибыль

-62 000

-45 000

Неконтролирующие доли участия (NCI)

-262 000

-125 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000

Прочая кредиторская задолженность

-35 000

-12 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000

-45 000

-22 000

Итого капитал и обязательства

-307 000

-147 000

Проверка

0

0

Составим консолидированный отчет о финансовом положении Mommy Group по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Показатель NCI (неконтролирующие доли участия, от англ. ‘non-controlling interest’) рассчитан как пропорциональная доля чистых активов Baby.

Обратите внимание, что в приведенному выше отчете о финансовом положении все активы отражены со знаком «+», а все обязательства — со знаком «-«. Это сделано для того, чтобы было легче проверить отчет и выявить ошибки.

3 этапа консолидации балансового отчета.

Процедуры консолидации и их трехэтапный процесс . Напомним эти этапы:

  • Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
  • Взаимозачет (исключение):
    • балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
    • балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.

3 этапа консолидации балансового отчета.

Этап 1: Объединение балансов.

После того, как вы убедитесь, что активы и обязательства всех дочерних компаний указаны в отчетах по справедливой стоимости, и все прочие базовые условия соблюдены, вы можете объединять аналогичные статьи отчетов материнской и дочерних компаний.

Это не составляет труда, если материнская компания и дочерняя компания используют один и тот же формат отчета о финансовом положении — вы просто складываете ОС компаний, денежные средства компаний и т. д.

Но на практике, компании используют собственный формат для представления своего финансового положения, и поэтому консолидировать балансовые отчеты сложнее. Именно поэтому многие группы используют «консолидационные пакеты» (‘consolidation packages’), и бухгалтеры дочерних компаний должны заполнять их при подготовке собственных финансовых отчетов.

Поэтому, когда контролер группы компаний регулярно напоминает вам про заполнение консолидационного пакета, вы понимаете, почему это так важно.

В нашем примере, объединенные статьи выглядят следующим образом:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Активы
Внеоборотные активы

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0

Например,

Объединенные ОС в размере 210 000 д.е. =

Материнские ОС в размере 120 000 д.е. +

Дочерние ОС в размере 90 000 д.е.

Этап 2. Взаимозачет капитала.

После объединения подобных статей необходимо сделать взаимозачет (исключение) материнских инвестиций в дочернюю компанию (на балансе материнской компании) и долей материнской компании (на балансе дочерней компании).

И, конечно же, признать неконтролирующую долю участия и гудвил.

Поскольку существует некоторая доля миноритарных акционеров в размере 20%, вам необходимо удалить их пропорциональную долю в нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей. Она составляет 9 000 д.е. (20% * 45 000 д.е.).

Но откуда мы знаем, что все нераспределенная прибыль Baby Ltd в размере 45 000 д.е. получена после приобретения?

В исходных данных нашего примера указано, что материнская компания владеет 80% акций Baby Ltd момента регистрации Baby Ltd, поэтому доля нераспределенной прибыли Baby была в полном объеме получена после приобретения.

В этом вопросе всегда будьте предельно осторожны, поскольку вы должны ОБЯЗАТЕЛЬНО отделить нераспределенную прибыль до приобретения, от нераспределенной прибыли после приобретения, но в данном примере мы не будем усложнять ситуацию.

Теперь вам нужно признать неконтролирующие доли и гудвил.

Mommy Corp владела 80% доли Baby Ltd, и поэтому доля неконтролирующих акционеров составляет 20% от чистых активов Baby Ltd.

Вопрос заключается в оценке неконтролирующей доли участия пропорционально доле чистых активов дочерней компании. На конец отчетного периода этот расчет выглядит так:

  • Чистые активы Baby Ltd составляют 125 000 д.е. по состоянию на 31 декабря 20X8 года, в том числе акционерный капитал материнской компании в размере 80 000 д.е. и нераспределенная прибыль — 45 000 д.е.
  • На 31 декабря 20X8 года неконтролирующая доля составляет 20% от чистых активов Baby в размере 125 000 д.е., то есть 25 000 д.е. Ее следует отразить в отчете со знаком минус, так как мы кредитуем неконтролирующую долю участия за счет собственного капитала.

При первоначальном признании может возникнуть некоторый объем гудвила. Чтобы побольше узнать о признании гудвила, обратитесь к стандарту IFRS 3 «Объединения бизнесов».

Рассчитаем гудвил для нашего примера.

Не забывайте, что мы рассчитываем гудвил на основе значений на момент приобретения, а не 31 декабря 20X4 года.

  • Справедливая стоимость переданного вознаграждения. В этом случае мы просто берем инвестиции материнской компании в дочернюю компанию в размере 70 000 д.е.
  • Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении. Мы не используем неконтролирующую долю, вычисленную выше, так как это оценка на 31 декабря 20X4 года. На момент приобретения сумма неконтролирующей доли участия равна 20% от чистых активов Baby в сумме 80 000 д.е. (только уставной капитал). Т.е. эта сумма равна 16 000 д.е.
  • После завершения поэтапного объединения бизнеса, вам необходимо будет добавить справедливую стоимость приобретенной ранее доли на дату приобретения, но в нашем примере это неприменимо.
  • Минус чистые активы Baby Ltd на момент приобретения: — 80 000 д.е.
  • Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, составляет 6 000 д.е. (70 000 + 16 000 — 80 000).

Проводка по взаимозачету выглядит следующим образом (знак «+» означает дебетовую запись, знак «-» обозначает кредит):

Описание

Сумма

Дебет

Кредит

Исключение инвестиций Mommy Corp в Baby Ltd

-70 000

Баланс — Инвестиции в Baby Ltd

Исключение уставного капитала Baby Ltd — полностью

+80 000

Баланс — Уставной капитал Baby Ltd

Исключение 20% (пропорционально NCI) нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей

+9 000

Баланс — Нераспределенная прибыль

Признание NCI на 31 декабря 20X8 года

-25 000

Баланс — NCI

Признать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

+6 000

Баланс — Нематериальные активы (гудвил)

Проверка

0

Если добавить эту проводку в наш консолидированный отчет о финансовом положении, он будет выглядеть следующим образом:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Этап 2. Вза-
имо-зачет.
Активы
Внеоборотные активы

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000 -70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000 80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000 9 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-25 000
-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0 0

Этап 3. Исключение внутригрупповых операций.

Материнская компания и ее дочерние компании очень часто торгуют друг с другом.

Однако, если вы смотрите на материнскую и дочерние компании как на 1 группу компаний, для которой нужно составить консолидированную отчетность, все эти торговые операции не имеют хозяйственного смысла.

Другими словами, в этом случае группа компаний не выполнила никаких операций с точки зрения внешних пользователей отчетности.

Поэтому вам необходимо устранить все операции, осуществляемые внутри группы, между материнской компанией и ее дочерними компаниями.

Сравнивая статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании, вы увидите, что у Mommy Corp есть дебиторская задолженность перед Baby Ltd в размере 8 000 д.е., а у Baby Ltd — кредиторская задолженность перед Mommy Corp в размере 8 000 д.е. Очевидно, что эти две суммы относятся к одной и той же сделке между ними, поэтому их необходимо устранить путем дебетования кредиторской задолженности и кредитования дебиторской задолженности:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Этап 2. Вза-
имо-зачет.
Этап 3. Внутри
груп-
повые опера
ции.
Активы
Внеоборотные активы

Основные средства

120 000 90 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000 -70 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000
194 000 90 000 284 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000 -8 000

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000
113 000 57 000 170 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000 80 000

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000 9 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-25 000
-262 000 -125 000 -387 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000 8 000

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000
Проверка 0 0 0 0 0

Окончательный этап консолидации.

После того, как мы выполним все процедуры консолидации, мы суммировать все объединенные суммы статей с нашими корректировками, чтобы получить консолидированный отчет о финансовом положении.

Итоговый расчет выглядит так:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Mommy Corp. Baby Ltd. Этап 1. Объе-
дине-
ние.
Этап 2. Вза-
имо-зачет.
Этап 3. Внутри
груп-
повые опера
ции.
Кон-
соли-
диро
ванный баланс Mommy Group
Активы
Внеоборотные активы

Основные средства

120 000 90 000 210 000 210 000

Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)

70 000 0 70 000 -70 000 0

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

6 000 6 000

Отложенные налоговые активы

4 000 4 000 4 000
194 000 90 000 284 000 220 000
Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

55 000 34 000 89 000 89 000

Дебиторская задолженность

Baby Ltd

8 000 8 000 -8 000 0

Прочая дебиторская задол-
женность

30 000 18 000 48 000 48 000

Денежные средства и их эквиваленты

20 000 5 000 25 000 25 000
113 000 57 000 170 000 162 000
Итого, активы 307 000 147 000 454 000 382 000
Капитал и обязательства
Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000 -200 000 -200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000 -80 000 80 000 0

Нераспре-
деленная прибыль

-62 000 -45 000 -107 000 9 000 -98 000

Неконтроли
рующие доли участия (NCI)

-25 000 -25 000
-262 000 -125 000 -387 000 -323 000
Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000 -2 000 -2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Mommy Corp.

-8 000 -8 000 8 000 0

Прочая креди-
торская задол
женность

-35 000 -12 000 -47 000 -47 000

Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев

-10 000 -10 000 -10 000
-45 000 -22 000 -67 000 -59 000
Итого капитал и обязательства -307 000 -147 000 -454 000 -382 000
Проверка 0 0 0 0 0 0

Обратите внимание на следующие моменты:

  • Консолидированные значения — это просто сумма баланса материнской компании, баланса дочерней компании и всех корректировок (этапы 1-3).
  • Инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd равны 0, поскольку мы устранили их на этапе 2. То же самое касается и уставного капитала Baby Ltd. Консолидированный отчет о финансовом положении показывает только акционерный капитал материнской компании — Mommy Corp.
  • В отчете отражен гудвил в размере 6 000 д.е. и неконтролирующая доля участия в размере 25 000 д.е., как было рассчитано выше.
  • Консолидированная нераспределенная прибыль составляет 98 000 д.е. и состоит из:
  • Нераспределенной прибыли Mommy Corp в полном объеме — 62 000 д.е., и
  • Доли Mommy Corp (80%) в нераспределенной прибыли Baby Ltd, которая после приобретения составила 45 000 д.е. То есть 36 000 д.е.

Проблемы при подготовке консолидированной отчетности.

Неужели консолидация настолько проста, как показано на примере?

Иногда.

Но в большинстве случаев есть много проблем или обстоятельств, которые необходимо учитывать, и именно их значение и количество затрудняют весь процесс консолидации.

Какие это могут быть проблемы? Например, такие:

  • Переданное вознаграждение за приобретенные доли, может включать не только денежные средства, но и некоторые другие формы, такие как дополнительная эмиссия акций, условное вознаграждение (при наступлении определенного события), передача активов и т. д.
  • NCI может оцениваться по справедливой стоимости, а не как пропорциональная доля.
  • Во внутригрупповых операциях может быть включена нереализованная прибыль. Ее необходимо устранить.
  • Возможна передача основных средств внутри группы, с отражением дохода в составе прибыли и убытков. В этом случае вам также необходимо скорректировать как нереализованную прибыль, так и амортизационные отчисления.
  • Гудвил может быть положительным или отрицательным (= прибыль от сделки по приобретению). Более того, он может быть обесценен.
  • Чистые активы дочерней компании могут быть оценены не по справедливой стоимости.
  • Дочерняя компания может отражать в отчетности как нераспределенную прибыль, так и нераспределенную прибыль после приобретения. Вы должны быть предельно осторожны в дифференциации нераспределенной прибыли.

Применение международных стандартов финансовой отчетности в РФ

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

  • Соединенные Штаты Америки;
  • Канада;
  • Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

  • план счетов;
  • бухгалтерские проводки;
  • учетные регистры;
  • документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
  • другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

  • принцип начисления;
  • принцип непрерывности деятельности;
  • принцип уместности и др.

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

  • по составу финансовой отчетности;
  • каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
  • какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

  1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
  2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
  3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
  4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

  • банковские организации;
  • страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
  • ипотечные фирмы;
  • коммерческие пенсионные фонды;
  • инвестиционные компании;
  • акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
  • компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО, знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

  • бухгалтеры;
  • аудиторы;
  • экономические консультанты;
  • преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

  • государственные компании;
  • сводные отчеты муниципальных заведений;
  • сводная отчетность бюджетных организаций.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

  1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
  2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
  3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
  4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
  5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

МСФО (IAS)

Актуально на: 17 мая 2018 г.

О нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) к нормативным актам второго уровня относятся также Международные стандарты финансовой отчетности.

Стандарты IAS

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) – от англоязычного International Financial Reporting Standards (IFRS). МСФО также часто именуют IAS – International Accounting Standards, или Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ). Несмотря на то, что термины IAS и IFRS обычно используются как равнозначные, между ними есть различия.

IAS называются стандарты, которые издавались Комитетом по МСФО (International Accounting Standards Committee, IASC).

В 2001 году была произведена реструктуризация Комитета по МСФО и был основан Фонд МСФО. Действующий в его составе Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB) с 01.04.2001 стал выпускать стандарты, которые именуются IFRS. Но по сути это такие же МСФО, которые действуют наряду с IAS.

А потому и Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н, который ввел МСФО в действие на территории РФ, предусматривает применение как IAS, так и IFRS.

Для разграничения по принявшему их органу стандарты именуются МСФО (IAS) или МСФО (IFRS).

Напомним, что МСФО в настоящее время должны применять организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Другие организации могут наряду с российским учетом вести бухучет по МСФО по своему желанию.

Действующие МСФО на территории РФ

Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н ввел в действие на территории РФ не только IAS и IFRS, но и разъяснения МСФО. Эти разъяснения выпускаются Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (КРМФО) и именуются IFRIC, а ранее, когда выпускались Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР), — SIC. Цель интерпретаций — разъяснять применение МСФО и своевременно предоставлять рекомендации по вопросам учета, специально не рассматриваемым в самих МСФО.

Приведем перечень действующих в 2018 году международных стандартов и их интерпретаций. В настоящее время их 66:

  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 Представление финансовой отчетности;
  • МСФО (IAS) 2 Запасы;
  • МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств;
  • МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки;
  • МСФО (IAS) 10 События после отчетного периода (также иногда именуемый как МСФО IAS 10 События после отчетной даты);
  • МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство;
  • МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль;
  • МСФО (IAS) 16 Основные средства;
  • МСФО (IAS) 17 Аренда;
  • МСФО (IAS) 18 Выручка;
  • МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам;
  • МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;
  • МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов;
  • МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям (также именуется как МСФО (IAS) 23 Затраты по займам);
  • МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;
  • МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным программам;
  • МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность;
  • МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия;
  • МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;
  • МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление;
  • МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию;
  • МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность;
  • МСФО (IAS) 36 Обесценение активов;
  • МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
  • МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы;
  • МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка;
  • МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость (также часто именуемое как IAS 40 Инвестиционное имущество);
  • МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство;
  • МСФО (IFRS) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности;
  • МСФО (IFRS) 2 Выплаты на основе акций;
  • МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов;
  • МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования;
  • МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;
  • МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых;
  • МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации;
  • МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты;
  • МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность;
  • МСФО (IFRS) 11 Совместное предпринимательство;
  • МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других организациях;
  • МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 Определение наличия в соглашении признаков аренды;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке — отработавшее электрическое и электронное оборудование;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 Повторный анализ встроенных производных инструментов;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 Концессионные соглашения о предоставлении услуг;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 Программы лояльности покупателей;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 МСФО (IAS) 19 — Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 Соглашения на строительство объектов недвижимости;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 Распределение неденежных активов собственникам;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 Передача активов покупателями;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения;
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 Обязательные платежи
  • Разъяснение ПКР (SIC) 7 Введение евро;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 10 Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 15 Операционная аренда – стимулы;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 25 Налоги на прибыль — изменения налогового статуса организации или ее акционеров;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 27 Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 29 Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 31 Выручка — бартерные сделки, включающие рекламные услуги;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 32 Нематериальные активы — затраты на веб-сайт.

Обращаем внимание, что с 01.01.2019 некоторые из указанных документов утрачивают силу (Приказ Минфина от 11.07.2016 № 111н). Например, МСФО (IAS) 17 Аренда в связи с введением в действие МСФО (IFRS 16) Аренда.

Без постоянного развития не может существовать ни одна организация, ни один бизнес. Отсутствие развития и роста – это застой, который часто приводит к деградации и спаду. Именно поэтому владельцы бизнеса заняты наращиванием его оборотов и привлечением дополнительных источников финансирования.

Возможности роста за счет внутренних источников весьма ограничены, поэтому встает вопрос о привлечении недорогого внешнего финансирования. Для этого существует несколько способов, среди которых банковские кредиты, размещение ценных бумаг на биржах, привлечение иностранных инвестиций. Что потребуется в первую очередь для привлечения капитала?

Почему именно МСФО?

Однако для того чтобы получить финансирование, владелец инвестиционных ресурсов должен видеть, на что привлекаются его средства и есть ли у компании возможность их вернуть. Для этого необходима прозрачность всей деятельности организации, соответствие стандартам и понятность всей экономической информации о ней. Ознакомиться с результатами работы предприятия внешний пользователь может по ее отчетности.

Годовой отчет предприятия должен стать не просто информационным бюллетенем, а настоящим рекламным инструментом, в котором будет отражено положение компании на товарных и финансовых рынках, финансовые результаты работы, риски, а возможно и стратегия компании.

В основе годового отчета лежит финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерской информации. Но для того, чтобы заинтересовать серьезных инвесторов, эта отчетность должна быть не простая, а составлена согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Цель МСФО

Какова же цель МСФО, каких результатов позволяют достичь международные стандарты?

1. Использование МСФО дает возможность однозначной трактовки каждой цифры в отчетности, что позволяет реально оценить ситуацию на предприятии.

2. Финансовые показатели становятся сравнимыми не только внутри самой компании, но и с данными других предприятий.

3. Для группы компаний консолидация активов становится быстрой и корректной, дает возможность определить, что смог принести каждый рубль, который был вложен в дочернюю организацию.

Кому жизненно важно применять МСФО

Таким образом, одна из ведущих задач отчетности, подготовленной по МСФО, это обеспечение собственников и управленцев компании информацией для разработки стратегических решений.

Каким же компаниям жизненно необходимо внедрение МСФО:

— группы компаний. МСФО позволяют дать владельцам бизнеса реальную картину по направлениям бизнеса, прибыли, консолидированным активам.

— компании, которые внедряют систему управленческого учета. Если использовать МСФО как основные стандарты управленческого учета, то необходимость создания принципов и правил учета хозяйственных операций с нуля отпадает, т.к. МСФО упрощает проблему регламентации учета.

— предприятия, которые уже работают или собираются начать сотрудничество с партнерами-иностранцами. Только при использовании МСФО партнеры смогут получить понятную для них информацию о работе компании.

Пусть меня научат

Итак, сегодня у российских предприятий есть серьезные причины для внедрения МСФО и со временем переход на МСФО затронет всех. Однако в настоящее время даже те предприятия, которые решили становиться на новые рельсы, столкнулись с серьезной проблемой. И проблема эта – отсутствие кадров.

Есть несколько международных программ, которые занимаются обучению бухгалтеров работе на МСФО:

1. АССА (Великобритания) – программа Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров.

2. CAP / CIPA – международная сертификация бухгалтеров для СНГ. На самом деле это двухуровневая программа: 1 уровень CAP – это международная сертификация бухгалтера-практика, 2 уровень CIPA – это уже международная квалификация профессионального бухгалтера. Обучение также построено по двум этапам.

Основная цель МСФО курсов – не просто заучить международные стандарты, а научиться их понимать, выработать профессиональные суждения, уяснить основные отличия между российской и международной отчетностью.

О том, почему специалисты по МСФО сейчас особенно востребованы, . Обсудим также и программы подготовки по МСФО, их сходства и различия. Скоро ли состоится окончательный переход России на международные стандарты – .

Что такое – МСФО в бухгалтерии? Это систематизированный свод правил учета разных типов операций для формирования полной финансовой картины деятельности организации. Создаются стандарты членами международной комиссии, тексты документов в первоначальном варианте издаются на английском языке. При их разработке используются Концептуальные основы МСФО. Они призваны выработать единый подход к отражению информации в отчетности, но в иерархии значимости находятся ниже самих стандартов.

Отчетность в соответствии с МСФО должны составлять (ст. 2 Закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ):

  1. Кредитные учреждения.
  2. НПФ.
  3. Организации из числа управляющих компаний, которые специализируются на инвестиционной деятельности.
  4. Отчетность МСФО обязательна для клиринговых структур.
  5. Предприятия, ценные бумаги которых являются объектом купли-продажи на организованных торгах (после включения в котировальный перечень).

Международные стандартизированные правила являются аналогом национальных положений бухгалтерского учета. Различия заключаются в отсутствии в международных основах учета понятия обязательности первичной документации. Применение МСФО предполагает акцентирование внимания на содержании финансовой информации в документах, на итогах деятельности и преподнесении ее в удобной для пользователей форме. Российское право предусматривает жесткую регламентацию правил учета и строгое соблюдение системы документооборота.

Отличительные черты международных стандартов:

  • план счетов МСФО не устанавливает;
  • отсутствуют учетные регистры;
  • нет корреспонденций счетов.

Применение МСФО в России

Отнесение международных стандартов к категории применяемых субъектами предпринимательства в РФ происходит по правилам правительственного Постановления от 25.02.2011 г. № 107. Процесс внедрения в российские стандарты норм международных документов осуществляется поэтапно:

  1. Первым шагом становится русификация текста документов, изучение их содержания экспертной группой.
  2. Официальная публикация стандарта.
  3. Практика применения МСФО начинается на добровольной основе.
  4. На завершающей стадии внедрения нормы становятся обязательными для использования на территории РФ.

Российские предприятия могут самостоятельно принять решение о составлении дополнительного блока отчетности, которая будет соответствовать международным нормативам. Это позволит повысить шансы на привлечение зарубежных инвесторов или получение кредитных средств в иностранном банке. Такой подход дает возможность представлять акционером сведения о результатах деятельности в универсальном формате с максимальным уровнем информативности.

Внедрение международных стандартов происходит путем адаптации нормативной базы и формирования кадровых ресурсов в сфере работы с международными формами отчетности.

Список МСФО

Классификация стандартов осуществляется по трем направлениям:

  1. Стандарты отчетности, обозначаемые аббревиатурой IFRS.
  2. Положения стандартов IAS.
  3. Разъяснения основ стандартов и правил IFRIC.

Стандарты МСФО представлены таким перечнем документов:

№ стандарта IFRS

Регламентирует правила первого применения МСФО.

Обозначает категории выплат, основанных на акциях.

Устанавливает порядок объединения бизнес-структур.

Регулирует деятельность с договорами страхования.

Диктует условия оценки внеоборотных активов, которые планируется продать, устанавливает критерии разграничения их стоимости в отчетности с суммами, вырученными от прекращения деятельности.

Посвящен оцениванию запасов.

Рассказывается о принципах группировки финансовых инструментов и степени детализации информации.

МСФО 8 «Операционные сегменты».

Призван оптимизировать отражение информации о финансовых обязательствах и активах в отчетной документации

Закрепляет правила составления консолидированных форм отчетности.

Поясняет понятие совместного предпринимательства.

Указывает на особенности раскрытия сведений по участию в капиталах других компаний.

Описывает, как происходит оценка для МСФО по справедливой стоимости.

Посвящается отложенным тарифным разницам.

Устанавливается порядок учета отдельных договоров с покупателями и правила признания выручки по этим соглашениям.

Раскрываются особенности отношений по аренде активов.

В группе стандартов IAS выделяют такие документы:

  • под № 1 утверждены правила представления отчетной документации финансового характера;
  • № 2 посвящен запасам;
  • в стандарте № 7 установлен формат отчета о движении денежных ресурсов;
  • в положениях стандарта № 8 раскрыты основы формирования учетной политики;
  • МСФО 10 «События после отчетной даты»;
  • стандарт № 11 оговаривает правила ведения договоров на строительные операции;
  • МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • документ под № 16 регламентирует правила отражения сведений об основных средствах;
  • в IAS 17 говорится об арендных отношениях;
  • в тексте стандарта 18 установлены правила отражения выручки;
  • в 19 стандарте фиксируются вознаграждения в пользу сотрудников, а в 20 – учетные операции по вопросам субсидирования;
  • стандарт № 21 показывает, как влияют валютные колебания на содержание финансовой отчетности, в 23 стандарте описаны нюансы учета расходов, связанных с заимствованиями;
  • связанным сторонам посвящен IAS 24, пенсионным программам – 26, вопросам составления отдельных форм отчетности – 27 стандарт;
  • инвестиционные процессы раскрыты в документе под № 28, в 29 номере раскрыты нюансы работы в условиях гиперинфляции, в 32 стандарте упоминается порядок представления финансового инструментария, а в IAS № 33 зафиксирован порядок учета прибыли на акцию.

Международные стандарты финансовой отчетности дополняются положениями IAS 34, которым вводится термин промежуточной отчетной документации. Стандартом № 36 описан процесс обесценивания активов, в № 37 характеризуются оценочные виды обязательств, в 38 стандарте содержится информация о НМА, № 39 посвящен порядку оценки финансовых инструментов. МСФО 40 «Инвестиционная собственность» предназначен для регламентации правил оценки и учета недвижимого имущества инвестиционного типа.

МСФО 41 «Сельское хозяйство» нацелен на установление единых требований к учету сельскохозяйственной деятельности. Он применяется для отражения мероприятий, связанных с оборотом биологических активов, сбором с/х продукции и движением некоторых видов субсидий.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *