Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Содержание

Компенсации за неиспользованный отпуск — как рассчитать и отразить?

Работодатель обязан предоставлять своим сотрудникам ежегодный оплачиваемый отпуск. В некоторых случаях, если работник не отдыхал положенное ему время, выплачивается компенсация.

Компенсация за неиспользованный отпуск: случаи предоставления

Компенсацию предоставляют только в двух случаях:

  1. При увольнении сотрудника
  2. Если сотрудник просит выплатить деньги за неиспользование дополнительного оплачиваемого отпуска

В первой ситуации работодатель в любом случае обязан произвести полный расчет с работником, который увольняется. Если сотрудник не отработал период, за который полагается отпуск полностью, то компенсация рассчитывается пропорционально отработанным месяцам. Не полностью отработанный месяц, в котором сотрудник покидает свое рабочее место, входит в этот расчет, если дата увольнения после 15 числа. Причина увольнения не влияет на компенсацию.

Полностью отпускные в качестве компенсации выплачиваются сотруднику, если он отработал 11 месяцев без отдыха. В остальных случаях расчет производится исходя из значения 2,33 дня за каждый отработанный месяц положенного отпускного периода, умноженных на среднедневной заработок.

По второй ситуации: есть определенные категории работников, которым законодательно запрещена выплата компенсации. Они обязаны сходить и в дополнительные дни отпуска на отдых. К таким сотрудникам относятся:

  • Беременные женщины
  • Несовершеннолетние работники
  • Сотрудники, занятые на тяжелом или опасном производстве

Начисление компенсации

Начисление компенсации можно отразить также двумя способами:

  1. За счет затрат на оплату труда: Дебет 20 (26, 23, 44,…) Кредит 70
  2. За счет резерва по отпускам: Дебет 96 Кредит 70

С компенсации удерживается подоходный налог: Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ.

При увольнении сотруднику необходимо начислить компенсацию за 7 месяцев. Ежемесячный оклад начислялся в размере 33 000 руб. Иных начислений не было, сотрудник отработал период полностью.

Пример расчета:

Расчет компенсации:

  • Среднедневной заработок = 33 000 / 29,3 = 1126,28
  • Компенсация = 1126,28 х (2,33 х 7) = 18 369,62

Проводки по этому расчету:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20 70 Начислена компенсация 18 369,62 Ведомость по начислению заработной платы
70 68 НДФЛ Удержан НДФЛ с суммы компенсации 2388 ,05 Ведомость по начислению заработной платы
70 50 Выплачена компенсация 15 981,57 Расходный кассовый ордер

Компенсация за неиспользованный отпуск проводки

Главная » Бухгалтеру » Компенсация за неиспользованный отпуск проводки

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Компенсация за неиспользованный отпуск
В бухгалтерском учете компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, включите в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно в расходы на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отразите проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70
— начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
— выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Ситуация: когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением
В зависимости от источника получения денег НДФЛ на выплату компенсации сотруднику перечислите:
— в день получения денег в банке на выплату компенсации;
— в день перечисления на счет сотрудника суммы компенсации;
— в день, следующий за выплатой компенсации, если выплата производится из других источников.
Такие правила установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Это объясняется тем, что компенсация не является оплатой за выполненные трудовые обязанности. Напротив, это оплата времени, в течение которого сотрудник должен быть свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106 и 107 ТК РФ). Поэтому при выплате компенсации датой получения сотрудником дохода будет не последний день месяца (как при оплате труда (п. 2 ст. 223 НК РФ)), а момент выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Такой позиции в отношении отпускных придерживаются и сотрудники Минфина России (п. 1 письма № 03-05-01-04/68, письмо № 03-04-06-01/349). Ее можно распространить и на компенсацию за неиспользованный отпуск.
Совет:
Есть аргументы, позволяющие организациям отнести компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, к оплате труда. Они заключаются в следующем.
Порядок расчета и выплаты отпускных регламентирует статья 139 Трудового кодекса РФ. Эта статья входит в главу 21 «заработная плата». Таким образом, отпускные, а значит, и компенсацию за неиспользованный отпуск, следует относить к выплатам, связанным с оплатой труда (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа № А56-59032/2005, Центрального округа № А23-1664/06А-14-123).
Поэтому НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск платите в следующие сроки:
— в день получения денег в банке, если организация выплачивает компенсацию наличными, полученными с расчетного счета;
— в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает компенсацию в безналичном порядке;
— в последний рабочий день уволившегося сотрудника, если организация выплачивает компенсацию из других источников (например, из наличной выручки).
Такой вывод можно сделать на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ.
С компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, не нужно платить: — взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ № 765); — пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.
Организация применяет ОСНО
ЕСН на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, не начисляйте (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). При расчете налога на прибыль включите компенсацию в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве)
Если внутренними документами организации предусмотрено предоставление сотрудникам дополнительных отпусков (сверх установленных в законодательстве), денежную компенсацию, выплачиваемую взамен таких отпусков, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Это объясняется тем, что в расходы не включают затраты на оплату отпусков, предоставляемых на основании коллективных договоров (п. 24 ст. 270 НК РФ). А значит, и компенсацию за такие отпуска при расчете налога учесть нельзя. На такой позиции настаивают сотрудники Минфина России (письмо № 03-03-04/1/284).
Совет:
Есть аргументы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве).
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная по правилам трудового законодательства, включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Уменьшают налогооблагаемую прибыль и затраты на выплату отпускных (п. 7 ст. 255 НК РФ). То есть законодательство разграничивает два этих расхода (компенсацию за неиспользованный отпуск и отпускные). В то же время в статье 270 Налогового кодекса РФ упомянуты только затраты на оплату дополнительных отпусков (отпускные). А о компенсации в этой статье не говорится.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ не запрещает учесть расходы на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному или трудовому договору (сверх установленного в законодательстве), при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). В то же время если организация примет эту точку зрения, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Пока арбитражной практики по этому вопросу нет.
Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет.
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Такой же позиции придерживаются сотрудники Минфина России (письмо № 03-03-01-02/2/90).
При этом нужно помнить, что непредоставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство (см. Когда сотруднику нужно предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск).
Порядок отражения компенсации в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму компенсации включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
При утверждении перечня прямых расходов в учетной политике помните, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо Минфина России № 03-03-04/1/60). В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, компенсацию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учтите в составе прямых расходов. Компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Компенсацию, которая относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой эти расходы учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Компенсацию, которая относится к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором она была начислена (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях компенсации за неиспользованный отпуск признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы учитывает по методу начисления).
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев написал заявление об увольнении с 11 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
К марту доход Кондратьева превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
В марте бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
— 8330 руб. — начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1083 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 7247 руб. (8330 руб. — 1083 руб.) — выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен 11 марта (в день выплаты компенсации).
В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в марте.
При кассовом методе учета компенсацию включите в расходы в момент ее фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы учитывает по кассовому методу).
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования.
Начальник цеха В.К. Волков написал заявление об увольнении с 20 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 4284 руб.
К марту доход Волкова превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с компенсации составил:
4284 руб. x 13% = 557 руб.
В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 25 Кредит 70
— 4284 руб. — начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 557 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
— 3727 руб. (4284 руб. — 557 руб.) — выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Волкова) — то есть 20 марта.
В марте базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (4284 руб.).
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, сотрудник может обратиться в трудовую инспекцию. По ее решению или через суд организацию обяжут выплатить компенсацию.
В бухучете начислите компенсацию за неиспользованный отпуск в том месяце, когда вы обнаружили ошибку. Исключение из этого правила — ситуация, когда ошибка была обнаружена по окончании года, но до утверждения годового отчета. Тогда исправления нужно сделать записями декабря прошлого года. Такой порядок установлен в пункте 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н.
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).

При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 76
— начислена компенсация за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
— выплачена компенсация за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику.
Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, должны включить компенсацию в расходы в том месяце, когда она должна была быть начислена (п. 1 ст. 271 и абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть нужно скорректировать налоговую прибыль прошлых отчетных периодов.
В этом случае возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете — в текущем месяце. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
В результате того, что компенсация не была вовремя начислена, по налогу на прибыль возникла переплата. Налоговый кодекс РФ не требует обязательной подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, если по итогам отчетного периода налог был завышен. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.
Вместе с тем, в указаниях по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль сказано о том, что подавать декларацию нужно, если произошло любое искажение налоговой базы в прошлых отчетных периодах (подп. 2 п. 3.2 раздела III Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 54н). Поэтому уточненную декларацию лучше подать.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы учитывает по методу начисления.
Менеджер организации А.С. Кондратьев написал заявление об увольнении с 12 сентября 2015 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена. Ошибку обнаружили только в феврале 2016 года.
Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.
За расчетный период (сентябрь 2014 года — август 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. x 35 дн. = 8330 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
31 декабря 2015 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в учете.
31 декабря 2015 года:
Дебет 44 Кредит 76
— 8330 руб. — начислена компенсация бывшему сотруднику.
Февраль 2016 года:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1083 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50
— 7247 руб. (8330 руб. — 1083 руб.) — выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Организация платит налог на прибыль поквартально. В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в сентябре 2015 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за девять месяцев 2015 года.
Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. Невыплата компенсации, как и несоблюдение сроков ее выплаты, являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, сотрудник может обратиться в суд. По решению суда организацию обяжут выплатить компенсацию.
В бухучете вносить исправления за прошлый год после утверждения годовой отчетности нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Поэтому отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).
При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
— начислена компенсация за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
— выплачена компенсация за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику.
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, должны включить компенсацию в расходы в том месяце, когда она должна была быть начислена (п. 1 ст. 271 и абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть нужно скорректировать налоговую прибыль прошедшего налогового периода.
В этом случае возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлом налоговом периоде, а в бухучете — в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
В результате того, что компенсация не была вовремя начислена, по налогу на прибыль возникла переплата. Налоговый кодекс РФ не требует обязательной подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, если по итогам отчетного периода налог был завышен. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вместе с тем, в указаниях по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль сказано о том, что подавать декларацию нужно, если произошло любое искажение налоговой базы в прошлых отчетных периодах (подп. 2 п. 3.2 раздела III Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 54н). Поэтому уточненную декларацию лучше подать. К тому же инспекторы не смогут принять решение о возврате (зачете) переплаты без уточненной декларации (письмо Минфина России № 03-03-04/2/33).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
В 2012 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2013 год.
11 декабря 2013 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2014 года. Отчетность по итогам 2013 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.
Продолжительность неиспользованного отпуска — 35 календарных дней.
За расчетный период (декабрь 2012 года — ноябрь 2013 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. x 35 дн. = 8330 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
В апреле 2014 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете:
Дебет 91-2 Кредит 76
— 8330 руб. — начислена компенсация бывшему сотруднику;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1083 руб. — удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50
— 7247 руб. (8330 руб. — 1083 руб.) — выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в декабре 2013 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за 2013 год.
Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
Организация применяет упрощенку
Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, компенсацию, выплаченную по правилам трудового законодательства, учитывайте в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Компенсацию учитывайте в расходах в момент ее выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете единого налога. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ).
Такой же позиции в отношении налога на прибыль придерживаются сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90). А значит, она верна и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом нужно помнить, что непредставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство (см. Когда сотруднику нужно предоставить отпуск).
Пример учета расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования. Организация применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов.
Сотрудник организации П.А. Беспалов написал заявление об увольнении с 10 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3332 руб.
В марте доход Беспалова превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы компенсации равен:
3332 руб. x 13% = 433 руб.
Компенсация была выплачена Беспалову из кассы в марте в сумме:
3332 руб. — 433 руб. = 2899 руб.
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Беспалова) — то есть 10 марта.

В марте базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (3332 руб.).
Если организация платит единый налог с доходов, то сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, на расчет единого налога не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Организация платит ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата компенсации никак не повлияют на расчет единого налога. Это объясняется тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Компенсацию за неиспользованный отпуск, начисленную сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения, нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Компенсации, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не нужно.
Чтобы распределить премии, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения

Доходы от всех видов деятельности организации

Сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Компенсация, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Компенсация, начисленная сотруднику

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумму компенсации, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Компенсация, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД

=

Компенсация, начисленная сотруднику

Компенсация, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяется компенсация за неиспользованный отпуск. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период выплаты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7.
В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения.
Пример распределения компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В марте секретарь организации Е.В. Иванова написала заявление об увольнении. Ей положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 11 583 руб.
Иванова одновременно занята в двух видах деятельности организации, поэтому компенсацию, начисленную ей, бухгалтер распределил между двумя видами деятельности.
За март общая сумма выручки от всех видов деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения — 250 000 руб.
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
11 583 руб. x 0,25 = 2896 руб.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
11 583 руб. — 2896 руб. = 8687 руб.
В марте в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения (2896 руб.).
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь-март.
Сумма 8687 руб. не учтена ни при расчете налога на прибыль, ни при расчете единого налога.

Оборотные средства
Основные средства
Нематериальные активы
Бухгалтерский баланс
Декретный отпуск
Командировочные расходы

| | Вверх

При увольнении сотрудника, ему причитаются компенсационные выплаты, среди которых, компенсация за отпуск, который не был использован работником. Такие компенсации подлежат обязательному налогообложению. Налоговый кодекс и специальные законы устанавливают, какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении.

Соответственно, если сотрудник увольняется с работы в текущем году, и отпуск свой он не использовал, то ему необходимо сделать расчет, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан предоставить работающему сотруднику отпуск, который оплачивается в обязательном порядке, не менее 28 дней каждый год. Компенсация за неиспользованный отпуск не приравнивается к необлагаемым доходам граждан, который установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Налоги с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Когда работник уходит с занимаемой должности в текущем году, после того, как отбыл в отпуске, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск ему не насчитываются. И, соответственно, не выплачиваются. Во всех других случаях, в расчет берется не только основной, но и отпуск, предоставляемый дополнительно, как разновидность гарантий для некоторых лиц. Он может предоставляться отдельным категориям сотрудников. Например, лица, работающие в опасных или вредоносных рабочих местах, имеют больше дополнительных дней отпуска, чем клерк из офиса. В соответствии с этим, и насчитываются компенсации, в случае увольнения такого сотрудника, если отпуск свой он не использовал.

Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал. Это касается не перевода из одного филиала в другой, так как работодатель остается один и тот же. Данное правило применимо к сотрудникам, которых переводят в рамках одного холдинга. Выплачивая компенсацию, работодатель обязан провести обязательные налоговые отчисления.

Для того, чтобы определить налоговую базу при выплате компенсации, нужно правильно провести расчет дней неиспользованного отпуска. Полное количество дней (не менее 28) насчитываются работнику, который проработал на предприятии 11 месяцев. В остальных случаях, происходит расчет дней отпуска в соответствии с количеством отработанных месяцев. Получается, в среднем, 2 дня отпуска на каждый месяц труда. Количество дней отпуска устанавливается в организации для каждой должности отдельно, но не должно быть меньше, чем установленный законом минимум.

Какие налоги начисляются на компенсацию при увольнении за неиспользуемый отпуск

В налоговую базу отчислений входит налог на доход физических лиц, который составляет 13% от суммы всех доходов граждан, а также следующие обязательные платежи – взносы:

  1. в Пенсионный фонд Российской Федерации;
  2. в Фонд соцстрахования;
  3. взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
  4. взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении. Не нужно начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

Поскольку в 2010 году был отменен единый социальный налог, вместо него оплачиваются вышеперечисленные взносы предприятием, которое выплачивает увольняющемуся сотруднику компенсацию.

На основании норм, установленных законодателем – ст. 217 НК РФ, ст. 9 ФЗ № 212, не нужно уплачивать налог с начисленных выплат и платежей для увольняющегося сотрудника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому, работодатель должен оплатить и налог на доходы, и обязательные взносы.

Начисление налогов при начислении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

В соответствии со ст. 223 НК РФ, налоговые отчисления в бюджет подлежат оплате не после окончания трудового месяца, как при выплате заработной платы, а в момент получения компенсации уволившимся работником. Датой получения работником дохода, считается:

  • день выплаты дохода, путем перечисления на банковский счет физического лица;
  • день выплаты денежных средств бывшему сотруднику в кассе предприятия;
  • день получения сотрудником денежной суммы в кассе банка, с расчетного счета предприятия, по платежному поручению.

На основании этого, перечисление предприятием налогов на выплаченную компенсацию, происходят в этот же день. В случае получения работником денежных средств в наличной форме, оплатить налоги работодатель должен не позднее следующего дня, за днем фактической выплаты.

Налоги и взносы за компенсацию при увольнении, в случае неиспользования ежегодного отпуска, начисляются и выплачиваются организациями и предприятиями в пользу сотрудника, который оформлен в соответствии с нормами законодательства – по трудовому договору или по гражданскому (на выполнение работ или оказание услуг).

Трудовое законодательство устанавливает такие же права и гарантии на компенсацию ежегодного отпуска, в случае увольнения и для совместителей.

Таким образом, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении берутся налоги. Отчасти, из-за того, что компенсация является доходом работника, а также для проведения своевременных и правильных начислений в бюджет. При правильном налоговом планировании, данные компенсационные выплаты, и уплаченные на них налоги и взносы, предприятие может оптимизировать с пользой для себя.

Компенсация за неиспользованный отпуск: облагается ли НДФЛ?

Уходить в оплачиваемый отпуск – привилегия сотрудника, работающего официально. Каждые полгода он приобретает возможность покинуть работу на срок четырнадцать дней и отдохнуть. Если в полугодии отпускные дни не исчерпаны, они переносятся на последующий отдых от работы. Использовать вместе также возможно, если предварительно согласовать эту возможность с начальством. Бывает, сотрудник не может долгое время уйти в отпуск, соответственно, не получает полагающиеся отпускные средства. В такой ситуации возникает момент, когда организация-работодатель становится обязанной выплатить компенсацию сотруднику за отпускные дни, не использованные им. Но обязана ли фирма выплачивать НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск?

Компенсация за неиспользованный отпуск НДФЛ

В каких случаях сотруднику полагается компенсация

Предоставить компенсацию работнику, вложившему имеющиеся профессиональные знания в повышение уровня благосостояния компании и ее развитие, рано или поздно становится обязанной каждая компания.

Когда сотруднику полагается получение средств за отпуск без ухода на отдых

Возникает это обязательство в двух случаях:

  • если накопленный срок отпуска, не отгулянного сотрудником, по количеству превысил 28 дней и сотрудник не намерен его использовать;
  • если работник принял решение об увольнении или был уволен.

В первом случае обменять выходные на деньги могут лишь те сотрудники, которым предоставили отпуск удлиненный, основного характера или же дали дополнительный срок.

Компенсация за отпуск без увольнения

Выплатить компенсацию за отпуск, превышающий 28 дней, накопленный работником, организация может только по решению руководящего состава. Только в особых ситуациях работник может воспользоваться этой возможностью, так как по закону он обязан предоставленные отпуска отгулять, иначе под угрозой наказания окажется организация работодатель.

Возможно ли получить компенсацию, не покидая нынешнее место работы

Наличие дополнительного отпуска – еще одно обязательное условие. Без него ни при каких обстоятельствах выдача денежной компенсации осуществиться не может. Предоставление такой надбавки дней на отдых производится отдельным сотрудникам, день которых не является нормированным, и они работают больше, чем им полагается, согласно закону и возможностям человеческого организма. Обычно дополнительный отпуск составляет около пяти дней.

Компания-работодатель не всегда имеет право на потакание просьбе работника и замену отпуска денежной выплатой. Существуют определенные категории граждан, перечень которых указан в Трудовом кодексе страны, которые в обязательном порядке должны отдыхать положенный временной срок.

Таблица 1. Кому нельзя заменить отпуск денежной компенсацией?

Категория граждан
Будущие матери
Лица, не достигшие совершеннолетия
Работники предприятий, осуществляющие деятельность во вредных или даже опасных для здоровья условиях
Работники, которые были подвержены радиационному излучению в чернобыльской катастрофе

Имейте ввиду, для тех лиц, которые проводят рабочие будни в условиях, опасных для здоровья, замена отпуска денежными средствами подразумевается исключительно для дней, превышающих минимум в неделю. То есть, если сотрудник получил 10 дней на отпуск, 7 из них остаются нетронутыми, а другие 3 компенсируются.

Что касается выплат по налогу на доходы физического лица, они применяются и к компенсациям за не отгулянный отпуск, которые получает трудяга-сотрудник. Согласно Налоговому кодексу страны, определен целый перечень не подлежащих исчислению доходов работающих официально граждан, однако такая компенсация внутри него не числится.

Кроме того, выплачивая сумму подоходного налога, работающий сотрудник также обязан с отпускных потерять часть, уходящую на страховые взносы, размер которой определяется налоговым законодательством страны на федеральном уровне.

Компенсация за отпуск при увольнении выплачивается работникам за все использованные ими отпуска независимо от причины расторжения договора. То есть при расчете компенсации нужно учесть не только неиспользованные основные, но и дополнительные отпуска.

Компенсация отпуска при увольнении НДФЛ

Компенсация отпуска сотрудника, подавшего заявление на увольнение или сокращенного в результате решения руководителя, возможна лишь в том случае, если у него имелась не использованная его часть. Например, имея положенные 28 дней, сотрудник воспользовался только неделей. Оставшийся 21 день компенсируется при увольнении выдачей денежных средств.

Получение средств за неиспользованный отпуск при увольнении также облагается налогом на доходы физического лица и страховыми взносами

Часто сотрудники боятся, что не получат отпускные средства от работодателя и идут на хитрость. Пишут заявление на отпуск, а затем на увольнение и отгуливают положенное им время без отработки, получая также отпускные.

Бояться не стоит, если вы трудоустроены официально, так как в итоге в любом случае получите полагающуюся вам сумму отпускных. Те же, кто получает заработанную плату в конверте, не могут претендовать даже на полный срок отпуска, так как зависят от настроения работодателя и других факторов.

Величина компенсации, выплаченной уходящему сотруднику, за отпуск, который не был им использован, учитывается бухгалтерией организации как расходы компании. Особенно важно это для фирм, ведущих деятельность на специализированной упрощенной системе налогообложения, и выплачивающих налог на чистую прибыль.

Что касается обложения поступающей к работнику компенсации отпускных сбором по налогу на доходы физического лица, оно производится в полном размере, согласно законодательству, при этом в сумму отчислений также входят сборы страховой направленности.

Видео – Компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск

Отражение компенсации на неиспользованный отпуск в справке 2-НДФЛ

Независимо от того, какая система обложения налоговыми сборами была выбрана организацией, в которой вы числитесь сотрудником, изначально, работодатель будет обязан исчислить с вашей компенсации за отпуск НДФЛ, как мы уже говорили выше.

Как отражать компенсацию за неиспользованный отпуск в 2-НДФЛ

Это означает, что проводимую выплату денежных средств и исчисление с нее определенной величины в пользу государственной казны, необходимо будет задекларировать в справке 2-НДФЛ.

Она:

  • подается работодателем в налоговую инспекцию;
  • содержит сведения по всем выплатам сотруднику;
  • исчисленным с выплат для работника налогам;
  • предоставленным лицу, за которого сдается справка, налоговым вычетам.

Правильное оформление данного документа является гарантией беспроблемного взаимодействия с Федеральной налоговой службой, которой вы предоставляете подготавливаемую отчетность, следовательно, вам необходимо правильно выполнить некоторые моменты, вызывающие у неопытных бухгалтеров некоторые сомнения. Рассмотрим их в нижеследующем списке.

1. Поскольку данная денежная сумма не является выплатой за те трудовые обязанности, которые были возложены на вас согласно трудовому договору, заключенному с организацией, официально выплата ее должна состояться не в последний день текущего месячного срока, и не в дату, которая определена днем увольнения. День, который должен будет быть отражен в 2-НДФЛ, соответствует фактическому произведению выплаты. Иными словами, число, в которое сотруднику будут выплачены деньги, и нужно указать в справке.

Обратите внимание на весьма важный момент: налог на доходы физического лица должен быть перечислен в государственную казну не позднее указанного дня выплаты денежных средств. Учитывайте это при определении конкретной даты.

2. Если производится компенсация неиспользованного отпуска, связанная с увольнением, необходимо не забыть осуществить начисление взносов по страхованию следующих категорий:

  • пенсионному;
  • социальному;
  • медицинскому;
  • от несчастных случаев;
  • от профессиональных заболеваний.

Начисление взносов также отражается в справке 2-НДФЛ, и проводится в обычном порядке, с которым вы, по роду своей деятельности, являетесь ознакомленными.

3. При увольнении сотрудника и получении им компенсации за неотгулянный отпуск, необходимо указать соответствующий код дохода в справке 2-НДФЛ. Код дохода – последовательность цифр, характеризующая ту или иную денежную выплату. Их существует огромное количество, каждый на определенный случай. При этом для отражения в справке 2-НДФЛ компенсации отпуска необходимо использовать представленную последовательность: 4800. Данное обозначение относит выплату к категории «иные доходы».

Образец заполнения справки 2-НДФЛ

Как видите, правил на деле оказалось не так уж и много. Разумеется, чтобы правильно заполнить интересующую нас справку, необходимо внести в нее также сведения о заработной плате, выплаченной сотруднику, с которой также исчисляются налоговые сборы. Кроме того, для оформления 2-НДФЛ необходимо:

  • иметь образование в бухгалтерской сфере;
  • уметь оформлять справку 2-НДФЛ;
  • обладать навыками осуществления расчетов налоговых сборов;
  • знать налоговое законодательство и т.д.

Если вы работаете по специальности, никаких вопросов с представленными требованиями возникнуть не должно, и вы легко сможете отразить компенсацию за неиспользованный отпуск в 2-НДФЛ.

Подведем итоги

Компенсации за неиспользованный отпуск положены работникам, которые продолжительно трудились без отдыха или же увольняются с нынешнего места работу, при этом имеет значение множество других обстоятельств, делающих получение данной компенсации возможным. Отчислением налога на доходы физического лица в обоих случаях будет заниматься организация-работодатель, поэтому сотрудникам беспокоиться не о чем. Компании же должны иметь в штате бухгалтеров, обладающих приличным уровнем знаний, чтобы они провели операцию по переводу правильно, совершив бухгалтерские проводки в нужных последовательностях.

Некоторые категории граждан не могут претендовать на получение компенсационных средств

Работники предприятий имеют право на оплачиваемый отпуск продолжительностью в зависимости от специальности и вида выполняемых работ. При наличии на дату увольнения неиспользованных дней отдыха работнику предоставляется возможность получения отпуска с последующим увольнением или выплачивается компенсация суммы отпускных выплат (ст. 127 ТК РФ).

Общие положения

Продолжительность отпуска определяется на основании положений законодательства, условий трудового и коллективного договоров. Стандартный размер основного отпуска составляет 28 дней, дополнительные дни предоставляются пропорционально отработанному в особых условиях периода.

Сумма компенсации рассчитывается по аналогии с выплатой, предоставляемой лицам при получении отпуска. В основе расчета лежат неиспользованные дни и средний заработок предшествующего периода. Если работодатель предоставил сотруднику отпуск при увольнении, количество дней отдыха не дает права на получение компенсации. Рабочие отношения прекращаются в день начала отпускного периода, несмотря на дату прекращения трудовых отношений, совпадающую с последним днем отпуска.

Компенсации наряду с другими доходами работника подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами по ставкам, применяемым к остальным доходам. Обязанность по исчислению налогов и перечислению сумм в бюджет лежит на работодателе.

Особенности документального оформления операции

При определении дней для расчета суммы учитываются все виды неиспользованных отпусков. Выплата производится:

  • Без дополнительных распоряжений руководителя, на основании приказа об увольнении сотрудника. Одновременно не требуется подача заявления на получение компенсации. Обязанность работодателя производить расчет с работником при увольнении установлена ТК РФ.
  • При составлении записки-расчета формы Т-61. Бланк заполняется работниками кадровой службой и бухгалтерии. Сотрудники заверяют заполняемые ими части записки-расчета.
  • В документе формы Т-61 представлен подробный расчет положенной суммы и НДФЛ, удержанный из дохода работника.
  • За вычетом суммы НДФЛ, удержанных работодателем.

Окончательный расчет с работником при расторжении или прекращении договора производится в последний рабочий день, являющийся одновременно днем увольнения. При расчете исчисляется НДФЛ и определяется сумма страховых взносов, начисленных на выплату. Для верного определения сумм налога и взносов необходимо правильно определить налогооблагаемую базу.

Читайте также статью ⇒ Декретный отпуск если ребенок умер.

Размер предоставляемой компенсации

Расчет производится по сумме заработка, полученного у работодателя в предыдущем периоде. При исчислении среднего заработка учитываются все доходы, полученные лицом, за исключением необлагаемых компенсационных выплат.

Расчетный период для определения дней отпуска определяется как рабочий год лица на конкретном предприятии. Период положенного отпуска рассчитывается от даты приема лица на работу с исключением дней, не дающих право на отпуск:

  1. Периода отпуска без предоставления оплаты за период свыше 14 дней календарного года.
  2. Отпуска по уходу за ребенком.

Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск предоставляется при работе в особых условиях, дающих право на льготу. Лицам, трудоустроенным по договорам ГПХ или при продолжительности работы на предприятии до увольнения менее месяца, отпуск или компенсация при увольнении взамен неиспользованных дней не положены.

Сумма взамен отпуска выплачивается как основному составу работников предприятия, так и совместителям. Компенсация внутреннему совместителю рассчитывается отдельно от суммы по основному месту работы.

НДФЛ, удерживаемый из доходов увольняемого лица

Полученная работником при увольнении компенсация подлежит обложению НДФЛ. В перечне сумм доходов компенсация указана как не входящая в список необлагаемых налогом выплат при увольнении (п. 3 ст. 217 НК РФ). При расчете с работником важно определить дату получения дохода для последующего перечисления налога в бюджет:

  • Компенсационные суммы не относятся к заработной плате. Датой получения работником сумм при увольнении считается последний рабочий день, возникновения дохода – день выплаты.
  • Днем возникновения обязательств по уплате налога считается дата расчета с сотрудником через кассу организации или путем перечисления на личный счет работника (ст. 223 НК РФ).
  • Срок уплаты налога в бюджет установлен на следующий день после получения увольняемым сотрудником дохода.
  • Перечисление налога до проведения расчета с работником запрещено. НДФЛ не должен быть уплачен из средств предприятия.

Соответственно, в отчетности 6-НДФЛ будут отражены даты получения дохода, удержания налога и срок его перечисления в бюджет.

Важно! Компенсация, начиная с 2018 года, имеет отдельный код, отличный от суммы отпускных. В отчетности компенсация отражается по коду доходов 2013.

Освобождены от обложения налогом выплаты наследникам умершего работника. Суммы, полученные от физического лица в порядке наследования, не подлежат обложению (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы, начисляемые на сумму компенсации

Сумма начисленной компенсации облагается страховыми взносами. Выплаты не включены в перечень компенсаций, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Ставки страховых взносов и применяемые их виды определяются применяемой в организации или ИП системой налогообложения. В 2018 году предусмотрены ставки, установленные в ст. 426 НК РФ для периода 2017-2020 годов. Пониженные ставки предусмотрены для предприятий с льготными условиями, специальными режимами или особыми видами деятельности. Дополнительные отчисления производят организации, чьи сотрудники трудятся в условиях, дающих право на досрочный выход на пенсию.

Вид отчислений предприятия на ОСНО Ставка стандартного размера
Взносы на ОПС до достижения предельной величины 22%
Взносы на ОПС свыше предельной величины 10% применяется к суммам, полученным накопительным итогом в 2018 году свыше 1 021 000 рублей
Взносы на ФСС с учетом ограничительной суммы 2,9% до достижения дохода в размере 815 000 включительно
Взносы на ОМС 5,1%
Отчисления от НС и ПЗ 0,2% или иной тариф в зависимости от вида деятельности

По разъяснению специалистов Минфина, суммы, выплачиваемые членам семьи умершего работника, не подлежат обложению взносами. Освобождение основано на отсутствии обязанности социального страхования лиц, не состоящих в трудовых отношениях.

Зам. директора Департамента Р.А.Саакян

Перечисление взносов в бюджет

Контроль над исчислением и перечислением страховых взносов осуществляет ИФНС. Порядок исчисления и перечисления сумм определяется гл. 34 НК РФ. Исключение составляют отчисления на предупреждение травматизма, перечисляемые работодателями в ФСС. При оплате сумм в бюджет:

  • Взносы перечисляется без округления в величине, равной начисленной сумме в рублях и копейках.
  • Срок перечисления взносов при обложении всех доходов лица, установлен не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом начисления.
  • При совпадении даты платежа с выходным днем перечисление взносов производится в первый рабочий день.

Переводы взносов в бюджет осуществляются с разделением платежных поручений по КБК видов взносов.

Пример расчета начисленных взносов. Работник при увольнении получил компенсацию за положенный, но неиспользованный отпуск. Величина выплаты составила 10 000 рублей. Общий доход за календарный год работы составил 355 700 рублей. Работодатель начислил на сумму дохода: в ОПС 2 200 рублей, в ОМС – 510 рублей, в ФСС – 290 рублей, на НС и ПЗ – 20 рублей.

Ошибки, допускаемые при начислении взносов

Ошибка № 1. Работодатели, выплачивая компенсацию за неиспользованный отпуск, удерживают НДФЛ. Ошибочным является мнение о применении ставки 13% к выплатам нерезидентам. Равно как и к остальным доходам нерезидентов при обложении компенсации применяется ставка 30%.

Ошибка № 2. С 2018 года компенсация за неиспользованный отпуск указывается в отчетности отдельно. Ошибкой является отсутствие данных о компенсациях под кодом 2013 в справках 2-НДФЛ за 2017 год. Предприятие, неверно составившее справку, рискует получить штраф за каждый сформированный с нарушениями документ.

Читайте также статью ⇒ Многодетные военнослужащие: льготы, отпуск, что положено семье.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Учитывается ли предыдущая ставка страховых взносов, начисляемых на компенсацию, исчисленную за предыдущие годы? Ставка изменилась с связи со сменой системы налогообложения.

При исчислении страховых взносов учитывается ставка, используемая в компании на момент начисления суммы.

Вопрос № 2. Выплачивается ли компенсация, если руководитель предоставляет отпуск в последующим увольнением?

Работнику, оформившему отпуск с последующим увольнением, выплачивается отпускные в сумме, равной компенсационной выплате.

Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *