Научная статья учет движения товаров

Научная статья учет движения товаров

Документальное оформление реализации товаров в оптовой торговле.

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 32

Оптовые торговые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки. Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и друге документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета. Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально-ответственных лиц, покупателей. Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом предоставляют в бухгалтерию торговой организации.

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из методов:

• по себестоимости каждой единицы.

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Метод оценки по стоимости единицы товара является самым точным, но в розничной торговле он применяется ограниченно из-за сложности(или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней стоимости на практике является самым распространенным. Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, счисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Метод оценки по стоимости первых во времени приобретения товаров (ФИФО) предполагает списание товаров одного наименования (группы), поступивших ранее других, первыми, т.е. сначала списывается первая партия приобретения, затем вторая и т.д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывается часть товаров из второй партии и т.д.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учета выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляют собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» — налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом НДС. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Общепринятым моментом определения реализации товара считается момент отгрузки товара (вариант 1). В таблице 16 указаны четыре наиболее распространенных варианта оплаты товаров и перехода на них права собственности.

Таблица 7

Варианты оплаты товаров и перехода на них

права собственности

Номер варианта Момент перехода права собственности Момент оплаты товаров
Передача товаров покупателю После передачи товаров
Передача товаров покупателю До передачи товаров
Оплата товаров После передачи товаров
Оплата товаров До передачи товаров

Таблица 8

Учет продажи товаров по договору поставки

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Дт Кт
Вариант 1
1.1 Отгрузка покупателю товаров (на продажную стоимость с НДС) 90-1
1.2 Списываются проданные товары (по учетным ценам) 90-2 41-1
1.3 Начислен НДС на проданные товары 90-3
1.4 Получены от покупателя деньги за товары
Вариант 2
2.1 Произведена покупателем предварительная оплата товаров 62по
2.2 Начислен НДС с предварительной оплаты
2.3 Отгрузка покупателю товаров 90-1
2.4 Списываются проданные товары 90-2 41-1
2.5 Списывается начисленный НДС на уменьшение валовой прибыли от продажи товаров 90-3
2.6 Списывается предварительная оплата в уменьшение задолженности покупателя за товары 62по
Вариант 3
3.1 Отгружены покупателю товары 41-1
3.2 Начислен НДС на отгруженные товары
3.3 Получены от покупателя деньги за товары
3.4 Отражена в учете продажа товаров 90-1
3.5 Списаны проданные товары 90-2
3.6 Списывается начисленный НДС на уменьшение валовой прибыли от продажи товаров 90-3
Вариант 4
4.1 Произведена покупателем предварительная оплата товаров 62по
4.2 Отражена в учете продажа товаров 62по 90-1
4.3 Списаны проданные товары 90-2 41-1
4.4 Начислен НДС на проданные товары 90-3
4.5 Оприходованы на забалансовый счет товары, ставшие собственностью покупателя
4.6 Отгружены товары покупателю

Документальное оформление и учет реализации товаров и тары в организациях оптовой торговли

Документальное оформление реализации товаров и тары

Предприятия оптовой торговли реализуют товары предприятиям розничной торговли, общественного питания, сельскохозяйственным предприятиям, предпринимателям, детским и лечебно-оздоровительным учреждениям и другим субъектам хозяйствования. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Документальное оформление реализации товаров с предприятий оптовой торговли при их доставке покупателям автотранспортом

Оптовые предприятия, как правило, отгружают товары на розничные торговые предприятия автомобильным транспортом в порядке централизованной доставки или кольцевого завоза по утвержденному графику.

Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают ее в торговый отдел оптового предприятия. Заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. Каждое тарное место пломбируют, т.е на бирке указывают наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц, допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.

На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы №ТТН-1 в четырех экземплярах. В них указывают: наименование товаров, их характеристику; номенклатурный номер; сведения о сертификации товара, удостоверение его качества; отпускную цену предприятия-изготовителя без НДС; процент на сумму оптовой и торговой надбавки; ставку и сумму НДС с отпускной цены; розничную цену; стоимость товаров по учетным и розничным ценам; сумму предъявленного счета к оплате. Стеклопосуду указывают отдельной строкой, т.к. оптовая и торговая надбавка с нее не взимаются.

В товарно-транспортной накладной товаровед-реализатор своей подписью подтверждает исполнение заказа (договора) покупателя, экономист по ценам — правильность применения цен и надбавок, бухгалтер — правильность таксировки и подсчета итогов, руководитель организации или коммерческой службы дает разрешение на отпуск товаров и тары, а заведующий складом подтверждает отпуск товаров и тары.

Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных документов для доставки покупателям; работник экспедиции и заведующий складом — в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получателю. Такой учет позволяет контролировать своевременность доставки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов. Работу экспедиции контролирует торговый отдел организации оптовой торговли.

При централизованной доставке (кольцевом завозе) товаров оптовая организация заключает договор с автотранспортной организацией на обслуживание, в котором оговаривают полную материальную ответственность работников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к доставке. Автотранспортная организация в свою очередь заключает договор о материальной ответственности с каждым шофером. На отпущенные из экспедиции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех-четырех экземплярах, в которой он расписывается в получении груза к доставке. Заведующий магазином принимает товары и тару по количеству и качеству и оформляет сопроводительные товарные документы в таком же порядке, как и заведующий складом, и два экземпляра товарно-транспортной накладной со своей подписью в получении груза, заверенную штампом магазина, возвращает экспедитору (водителю). Один экземпляр окончательно оформленной товарно-транспортной накладной через экспедицию возвращают заведующему складом, а второй экземпляр вместе с транспортной накладной передают автотранспортной организации.

Документальное оформление реализации товаров самовывозом

При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе поставщика представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый — вместе с товаром передает представителю покупателя и два — представителю транспортной организации.

На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск и товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю но почте или через отделение банка.

Документальное оформление реализации товаров транзитом

При реализации товаров транзитом с участием оптового звена в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовому предприятию товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка, по почте. Оптовое предприятие контролирует выполнение договора поставки товаров, проверяет правильность отпускных цен, расчет суммы к оплате и производит оплату счета поставщика. Одновременно бухгалтерия оптового предприятия на основании товарных документов поставщика выписывает ТТН на имя покупателя с включением оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в договоре, но не выше пяти процентов, и выставляет покупателю платежное требование.

При транзитной реализации товаров без участия оптового предприятия в расчетах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с покупателем, одновременно высылая копии счетов оптовому предприятию для контроля за выполнением договора по транзитным отгрузкам. Согласно договору оптовое предприятие как посредник получает транзитную оптовую надбавку в установленном размере. Периодически бухгалтер составляет расчет транзитной оптовой надбавки от совершенного транзитного оборота. В сроки, установленные договором, копии расчетов транзитной оптовой надбавки высылают покупателям, которые платежным поручением перечисляют ее на счет оптового предприятия. Оптовое предприятие на основании расчета транзитной оптовой надбавки может также выставить на имя покупателя платежное требование-поручение.

Документальное оформление внутреннего перемещения товаров и тары Внутреннее перемещение товаров и тары со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо подшивает это распоряжение в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

Отпуск товаров с оптовых складов на объекты розничной торговли, находящиеся на одном балансе, оформляют, как и при отпуске товаров сторонним покупателям.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций оптовой торговли зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

Учет реализации товаров в оптовой торговле

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

· сумма выручки может быть определена;

· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

Обратите внимание!

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее Положение по ведению бухгалтерского учета).

Для справки:

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету (драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и тому подобное.) В оптовой торговле данный метод используется очень редко, в основном применяется производственными организациями, если у них на балансе находятся материально-производственные запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга или подлежат особому учету.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО (ПО СТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ)

Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Пример 1.

(В примере цифры приведены без НДС)

Организация ООО «Сатурн», осуществляет оптовые поставки сахара. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 кг сахара по цене 14,20 рубля за килограмм. В июле ООО «Сатурн» несколько раз получало сахар, а именно:

06 июля – 50 кг по цене 14,10 рубля;

10 июля – 1000 кг по цене 14,25 рубля;

24 июля – 500 кг по цене 14,50 рубля.

В июле ООО «Сатурн» реализовало 2 250 кг сахара.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу:

Количество единиц Цена за единицу, рублей Сумма, рублей
Остаток на начало периода 1000 14,20 14 200
Поступило за период, всего 1550 22 205
в том числе:
1-я партия 50 14,10 705
2 –я партия 1000 14,25 14 250
3-я партия 500 14,50 7 250
Всего с учетом остатка на начало периода 2 550 36 405
Продано за период 2 250
Остаток на конец периода 300

При использовании данного метода фактическая себестоимость проданного сахара составит:

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,50 рубля) = 4 350 рублей.

Окончание примера.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении. Товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок, в себестоимости проданных товаров учитывается стоимость последних по времени закупок.

Рассмотрим использование метода ЛИФО.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода ЛИФО фактическая себестоимость проданного сахара составит:

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,20 рубля) = 4 260 рублей.

Окончание примера.

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода средней себестоимости фактическая себестоимость проданного сахара составит:

(36 405 рублей : 2 550 кг) х 2 250 кг = 32 122 рублей.

Остаток товаров на конец периода – 300 кг по средней цене на сумму (36 405 рублей – 32 122 рублей) = 4283 рубля.

Окончание примера.

Итак, мы рассмотрели все возможные методы списания товаров на реализацию, которые может использовать организация торговли, учитывающая покупные товары по фактической себестоимости. Из вышеприведенного примера видно, что применение метода ФИФО приведет к занижению себестоимости проданных товаров, завышению стоимости остатка товаров на конец периода и, соответственно, к завышению прибыли от продажи.

Использование торговой организацией метода ЛИФО позволит обеспечить более высокую себестоимость проданных товаров, приведет к снижению оценочной стоимости товаров на конец отчетного периода. Иначе говоря, использование метода ЛИФО приведет к уменьшению прибыли от продажи товаров.

Метод средней себестоимости даст промежуточные значения по сравнению с методами ФИФО, ЛИФО.

Сравнив все методы оценки стоимости товаров, организация торговли выбирает самостоятельно, тот метод, который считает для себя наиболее приемлемым. При этом важно последовательно применять выбранный и закрепленный в приказе об учетной политике, метод.

Если же организация торговли ведет учет товаров по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16, то со счета 41 «Товары» товар списывается на реализацию по учетной цене, а затем с помощью специального расчета списывается сумма отклонений, приходящаяся на реализованный товар.

Обратите внимание!

Необходимо отметить, что в настоящее время механизм списания отклонений законодательно не урегулирован. Ранее применялся метод списания отклонений пропорционально стоимости реализованных товаров. Думается, что данная методика наиболее приемлема, так как накопленные суммы отклонений относятся ко всем товарам (в том числе, и на складе), находящимся в данный момент в организации торговли, поэтому отнесение сразу всей суммы отклонений на затратный счет вряд ли соответствуют фактическому положению дел. Однако, повторяем, сегодня этот момент не предусмотрен бухгалтерскими нормативными документами, следовательно, применяемый метод должен быть достаточно подробно расписан и закреплен в учетной политике организации.

Если организация решает списывать отклонения за отчетный период пропорционально стоимости реализованного товаров, то для этих целей она должна сделать специальный расчет, который осуществляется по следующей формуле:

Если сальдо по счету 16 на начало месяца было положительным, то

Сумма отклонений, подлежащая списанию = Д 16 + ДО 16 х КО 41
Д 41 +ДО 41

Где:

Д 16 – дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца;

ДО 16 – Оборот по дебету счета 16 за месяц;

Д 41 – дебетовое сальдо по счету 41 на начало месяца;

ДО 41 – оборот по дебету счета 41 за месяц;

КО 41 – оборот по кредиту счета 41 за месяц.

Если сальдо по счету 16 на начало месяца было кредитовым, то в числителе указанной формулы используются К 16 – кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца и КО 16 – кредитовый оборот по счету 16 за месяц.

Обратите внимание!

Процент отклонений рассчитывается независимо от того, какие отклонения числятся на счете 16 на конец отчетного периода: дебетовые или кредитовые.

Если на конец отчетного периода на счете 16 образовалось дебетовое сальдо, то сумма отклонений, относимых на затраты, списывается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данная проводка, отраженная в учете свидетельствует о том, что за отчетный период в торговой организации произошло превышение фактической себестоимости товаров над их учетными ценами (перерасход).

Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 было кредитовым, то в учете списание отклонений будет отражено:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — сторно, что говорит об экономии.

Пример 4.

ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

У ООО «Сатурн», по состоянию на начало года остаток краски по счету 41 «Товары» составлял 50 000 рублей, сумма отклонений, числящаяся по счету по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 1 000 рублей.

Продажная цена 1 банки краски составляет 188,80 рубля. За январь месяц ООО «Сатурн» реализовало 600 банок краски.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения данных хозяйственных операций будет отражен следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Учет движения товаров на предприятиях розничной торговли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мильруд, Ефим Дмитриевич

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мильруд, Ефим Дмитриевич

Выводы по главе III: Нами была рассмотрена двухотраслевая организация смешанного товародвижения при схеме «производство-магазин», а также схема «торговля собственными и комиссионными товарами».

В этих условиях схемы «производство-магазин» возможно существование нескольких вариантов организации учета товаров: с использованием счета 41, субсчет 2 » Товары в розничной торговле»; с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Вариант с использованием счета 41, субсчет 2 » Товары в розничной торговле» соответствует организации учета, при которой розничная реализация осуществляется самостоятельным структурным подразделением фирмы и требуется обособить учет товаров. Второй вариант основан на традиционной организации учета готовой продукции. В данном случае счет 43 будет иметь характер счета одновременно для отражения готовой продукции и товаров, предназначенных для розничной продажи.

При варианте смешанного товародвижения «производство-розница» расходы на продажу можно учитывать не только на счете 44, но и на счете 26, к которому могут быть открыты отдельные субсчета для учета расходов на продажу товаров.

В условиях, когда в учете отражается реализация товаров собственного производства и покупных товаров, организация выбирает вариант отражения операций по продаже в бухгалтерском учете: без отражения продаж на субсчетах; » с отражением продаж на субсчетах.

Первый вариант предполагает, что операции по реализации отражаются на счете 90 без подразделения по видам реализуемых ценностей (собственной продукции и покупных товаров).

При втором варианте к каждому из субсчетов первого порядка по счету 90 «Продажи» открываются субсчета второго порядка для раздельного отражения операций по реализация собственной продукции и покупных товаров.

В условиях смешанного товародвижения организация учета собственных и комиссионных товаров существенно отличается от обычных схем товародвижения.

При этом розничное предприятие определяет способ учета издержек обращения:

— учет ведется в целом, без разделения затрат по реализации собственных и комиссионных товаров;

— затраты по реализации собственных и комиссионных товаров учитываются обособленно.

Одной из особенностей формирования издержек обращения при данном варианте смешанного товародвижения является, наличие наряду с расходами, непосредственно связанными с движением собственных и комиссионных товаров, общих расходов, которые в момент их возникновения не могут быть прямо отнесены на конкретный вид деятельности.

Соответственно понесенные в процессе осуществления торговой деятельности затраты учитываются на счете 44 или на соответствующих субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу»:

— счет 44, субсчет 1 » Расходы на продажу собственных товаров»;

— счет 44, субсчет 2 » Расходы на продажу комиссионных товаров»;

— счет 44, субсчет 3 «Расходы на продажу, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности».

Если торговой организацией ведется продажа товара по договорам розничной купли-продажи и по договорам комиссии, целесообразно вести раздельный учет операций по реализации товаров и посреднических услуг.

Ведение раздельного учета операций по реализации собственных и комиссионных товаров и финансовых результатов, полученных от этих операций, может быть организовано как на субсчетах второго порядка к счету 90 «Продажи», так и без ведения субсчетов второго порядка к счету 90 «Продажи».

При этом обороты по реализации собственных товаров отражаются на счете 90, субсчет 1 «Реализация собственных товаров»; а комиссионное вознаграждение — на счете 90, субсчет 2 » Реализация посреднических услуг».

Учет прибыли (убытка) по каждому виду деятельности ведется на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» или на соответствующих субсчетах к счету 99. На счете 99, субсчет 1 «Прибыль (убыток) от реализации товаров» отражается прибыль (убыток) от реализации собственных товаров. На счете 99, субсчет 2 «Прибыль (убыток) от реализации посреднических услуг» отражается прибыль (убыток) от реализации посреднических услуг.

Если предприятие решило вести учет по видам деятельности- без отражения реализации, издержек, обращения и прибыли на соответствующих субсчетах, то раздельный учет прибыли, полученной от реализации собственных комиссионных’товаров, ведется только в аналитическом учете без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Заключение

Подводя итог проведенному в диссертации исследованию, оценивая его характер, можно сделать вывод о том, что автор разрешил поставленные цели и задачи.

В работе было обозначено три группы проблем. Первая из них охватывала вопросы, связанные с выяснением сущности розничного товародвижения и взглядов на вопросы учетной политики в этой области.

Вторая группа проблем касалась организации учета товаров в условиях обособленного розничного товародвижения.

Третья группа проблем поднималась с целью раскрытия особенностей построения учета розничных операций в условиях смешанного товародвижения, когда розничная торговля является одним из видов деятельности многопрофильного предприятия.

Необходимо отметить, что при проведении исследования автор делает акцент в основном на те предприятия розничной торговли, которые функционируют в форме общества с ограниченной ответственностью.

В диссертации на базе экономической природы, сущности и содержания деятельности в сфере розничной торговли, систематизирован понятийный аппарат, внесены уточнения в понятия «товары», «розничное товародвижение», «оценка товаров», «смешанное товародвижение» и др.

В работе констатируется, что в современных условиях, наряду с обособленным розничным товародвижением, имеет место так называемое смешанное товародвижение, когда одним из- видов деятельности является розничная торговля. Сформулировано понятие «смешанного товародвижения» как такого типа товародвижения, которое характеризуется особыми хозяйственными операциями по движению товаров, построением системы счетов, синтетического и аналитического учета операций.

Сделан вывод о том, что вариант организации розничного товародвижения оказывает наиболее существенное влияние на построение учета.

Наряду с этим отмечается, что организация учета розничного движения товаров и порядок формирования финансового результата от продажи товаров во многом зависит от варианта оценки товаров, избранного в учетной политике предприятия — по ценам продаж, покупным ценам и ценам приобретения.

Вариант’учета товаров по ценам продаж «развернуто» представляет как потенциальные доходы предприятия розничной торговли, в виде торговой наценки, так и уже понесенные затраты в виде расходов на приобретение и доставку товаров.

При учете товаров по покупным ценам источником валового дохода является разница между стоимостью реализуемых товаров по ценам продаж и покупной стоимостью товаров. Это оказывает влияние на отражение стоимости товаров в балансе и на порядок определения финансового результата от реализации товаров в розницу.

При учете товаров по ценам приобретения источником валового дохода является разница между стоимостью реализуемых товаров по ценам продаж и стоимостью по ценам приобретения. Расходы на приобретение товаров включаются непосредственно в стоимость товаров.

В настоящее время, наряду с отражением операций по поступлению товаров в розничные предприятия непосредственно на счете 41 «Товары», используется вариант, предусматривающий применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В работе обосновано предложение о применении счета 15 только в условиях оценки товаров по стоимости приобретения, т.к. по нашему мнению применение данного счета непосредственно связано с порядком оценки товаров.

В данном исследовании все хозяйственные операции по движению товаров на предприятиях розничной торговли подразделены на три группы: операции, связанные с поступлением товаров; операции, связанные с хранением товаров; операции, связанные с продажей товаров.

Нами были определены условия, при которых для оформления операций по поступлению товаров возможно использование непосредственно документа поставщика: документ поступил до или в момент приемки товаров; отсутствуют количественные или качественные расхождения между фактически поступившими товарами и данными документа поставщика; товары, поступившие по одному документу от одного поставщика, хранятся вместе на одном складе.

В диссертации систематизированы ситуации, связанные с учетом товаров на забалансовых счетах (поступление товаров при отсутствии сопроводительного документа поставщика (неотфактурованные поставки); поступление товаров, от оплаты которых розничное предприятие отказывается в случае несоответствия договору; поступление товаров, запрещенных к расходованию по условиям договора до момента их оплаты; поступление товаров на комиссию).

В работе рассматриваются распространенные для предприятий розничной торговли операции, связанные с возвратом покупателями недоброкачественных товаров. Для учета расчетов с покупателями за возвращенные товары предложено к счету 76 следует ввести отдельный субсчет «Расчеты с покупателями за возвращенные недоброкачественные товары». Нам представляется целесообразным для учета операций по возврату товаров ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета субсчет второго порядка «Стоимость возвращенных покупателями товаров» к счету 90 «Продажи».

Большое внимание в работе уделено операциям по хранению товаров, которые выделены в особую группу и подразделены по видам операций.

В исследовании предложена классификация- товарных потерь розничных предприятий по видам (естественная убыль; порча, бой, лом товаров), по способу нормирования (нормируемые ненормируемые), по месту возникновения, по натуральному содержанию).

В диссертации выдвинуто предположение об отнесении инвентаризации товаров к конкретному этапу товародвижения — хранению товаров. Это обосновано тем, что при инвентаризации устанавливаются данные о фактическом наличии товаров, находящихся на определенный момент на складах и в других местах хранения товаров; методы установления фактических остатков в основном присущи этапу хранения товаров.

В работе подчеркивается важность правильного отражения в учете доходов и расходов розничных предприятий, которые участвуют в формировании финансового результата. Основным видом доходов розничного предприятия является валовой доход от реализации товаров. В то же время при оценке товаров по ценам продаж и ценам приобретения имеют место различные подходы к определению валового дохода от розничной продажи.

В диссертации уточнена классификация издержек обращения и порядок их учета и распределения в организациях розничной торговли. Предложено дополнить признаки классификации издержек обращения еще одним признаком — «по стадиям товародвижения» -, поскольку затраты относятся к различным стадиям товародвижения.

Нами высказано предположение о целесообразности использования для учета издержек обращения по стадиям товародвижения в условиях обособленного розничного товародвижения субсчета первого порядка «Издержки обращения», к счёту 44 «Расходы на продажу», а в развитие этого субсчета — субсчетов второго порядка: «Издержки по приобретению товаров», «Издержки по хранению товаров», «Издержки по продаже товаров».

В диссертации определена зависимость порядка определения финансового результата от продажи товаров в розницу от порядка оценки товаров. Рассмотрена структура счета 90 при различных вариантах оценки товаров и представлены операции по продаже товаров и формированию финансового результата от этой операции при оценке товаров по ценам продаж и покупным ценам.

В диссертации определены различные варианты построения учета розничного товародвижения в условиях многоотраслевого предприятия «производство-магазин». На основе представления о хозяйственных операциях смешанного предприятия нами предложена схема построения товародвижения при реализации в розницу наряду с продукцией собственного производства и покупных товаров с применением сочетаний счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

В работе выявлены особенности организации и учета расходов на продажу товаров в условиях многоотраслевого предприятия.

Традиционным вариантом является обособленный учет расходов на продажу использованием одноименного счета. При этом к счету 44 может быть открыт отдельный субсчет «Расходы на продажу товаров (издержки обращения)».

Нами высказано предположение о возможности использования в уело-виях смешанного товародвижения для учета расходов на продажу (издержек обращения) наряду с традиционным вариантом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В диссертации разработаны и предложены схемы учетных записей для отражения операций по реализации продукции собственного производства и покупных товаров как с подразделением, так и без подразделения по видам реализуемых ценностей. Для отражения операций по реализации продукции собственного производства и покупных товаров с подразделением по видам реализуемых ценностей к каждому из субсчетов первого порядка по счету 90 «Продажи» предложены субсчета второго порядка.

Раскрыты особенности учета собственных и комиссионных товаров в условиях смешанного товародвижения.

По сравнению с вариантом «производство-розница», данный вариант характеризуется тем, что все расходы относятся к сфере обращения и учитываются как издержки обращения. В работе сформулированы способы учета издержек обращения: в целом, без разделения затрат по реализации собственных и комиссионных товаров; с обособлением затрат по реализации собственных и комиссионных товаров.

Для учета затрат, понесенных в процессе осуществления торговой деятельности, предложено ввести три субсчета к счету 44 «Расходы на продажу»: » Расходы на продажу собственных товаров»; » Расходы на продажу комиссионных товаров» и «Расходы на продажу, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности».

В работе определены способы ведения раздельного учета операций по реализации собственных и комиссионных товаров и финансового результата, полученного от этих операций: на субсчетах второго порядка к счету 90 «Продажи» или без ведения субсчетов второго порядка к счету 90 «Продажи».

В работе высказано предположение о возможности использования в условиях смешанного товародвижения для учета финансового результата от продажи товаров не только счета 90 «Продажи», но и счета 91 «Прочие доходы и расходы» для тех предприятий, в которых розничная торговля не относится к обычным видам деятельности.

Мы признаем, что поставленные проблемы далеко не исчерпывают всех сторон выбранной области исследования. Однако даже попытка переосмысления и нетрадиционного подхода к рассмотренным вопросам позволяет считать, что в ходе исследования сделан определенный шаг в разрешении данной проблематики.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *