П 3 ст 346 21

П 3 ст 346 21

Статья 346.21 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога

Новая редакция Ст. 346.21 НК РФ

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Абзац второй утратил силу с 1 января 2013 г.

3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

8. В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Комментарий к Статье 346.21 НК РФ

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов — на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 НК России предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок их расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то в этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для упрощенцев, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

Затем величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.

Ранее Налоговый кодекс РФ давал возможность уменьшать сумму единого налога на пособия по временной нетрудоспособности без ограничений.

Однако уменьшить единый налог организация может только на сумму пособий, которые она выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ. И хотя прямо из Кодекса это не следует, об этом сказано в строке 110 разд. 2 декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.

Следует обратить внимание, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому налогу утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.

В эти же сроки единый налог перечисляется в бюджет. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию.

Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте комментарии к ст. 346.23 НК РФ.

Другой комментарий к Ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации

При применении статьи 346.21 НК следует учитывать информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

ФНС России в письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов, указала, что сумма единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы», может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и при этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 04.05.2009 N 03-11-09/162, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа может учитываться налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями в тот же период времени, в котором она была уплачена, при условии, что эта сумма не превышает 50% от суммы налога, исчисленной к уплате.

Статья 346.28. Налогоплательщики

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в пункт 3 статьи 346.28 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

3. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 настоящего Кодекса, соответственно.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено настоящим пунктом.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Элементы налогообложения ЕНВД

Элементы налогообложения (глава 26.3 НК РФ)

Налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории города, муниципального образования виды деятельности, переведенные на ЕНВД решениями местных органов власти

Не переводятся на уплату ЕНВД

(п. 2.1, 2.2 ст.346.26 НК РФ)

Крупнейшие налогоплательщики;

ИП, применяющие УСН на патенте;

Плательщики ЕСХН при реализации собственной продукции в розницу и общественном питании;

Учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания;

Деятельность в рамках простого товарищества;

Деятельность в рамках доверительного управления имуществом

Ограничения для применения спецрежима

(п. 2.2, 2.3 ст. 346.26 НК РФ)

Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек;

Доля участия в уставном капитале налогоплательщика других организаций не должна превышать 25%

Не переводится на ЕНВД розничная торговля следующими видами товаров

(ст. 346.27 НК РФ)

а) подакцизных (пп.6-10 п.1 ст. 181 НК РФ):

— автомобилей легковых;

— мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),

— автомобильного бензина,

— дизельного топлива,

— моторных масел (для дизельных и карбюраторных двигателей),

— прямогонного бензина;

б) продуктов питания и напитков (в т.ч. алкогольных) в организациях общественного питания;

в) газа;

г) грузовых и специальных автомобилей;

д) прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков;

е) автобусов любых типов;

ж) товаров по образцам и каталогам (вне стационарной торговой сети);

з) лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

и) продукции собственного производства (изготовления)

Обязанность плательщика ЕНВД встать на налоговый учет

(п.2, 3 ст.346.28 НК РФ)

1.По месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД;

2.По месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — для развозной и разносной розничной торговли;

3.Срок подачи заявления – в течение 5 рабочих дней со дня начала осуществления деятельности на ЕНВД;

4. Формы заявлений № ЕНВД-1 (для организаций), № ЕНВД-2 (для ИП) утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@

Снятие с учета плательщика ЕНВД

(п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

При прекращении деятельности на ЕНВД налогоплательщик в течение 5 рабочих дней подает в налоговый орган заявление по форме № ЕНВД-3 (для организаций), № ЕНВД-4 (для ИП), утв. Приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@

Налоговый период

(ст. 346.30 НК РФ)

Квартал

Объект налогообложения

(п.1 ст.346.29 НК РФ)

Вмененный доход (потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке) (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговая база

(п.2, 4 ст.346.29 НК РФ)

Величина вмененного дохода (ВД):

ВД = БД х М х К1 х К2 х ФП, где

БД – базовая доходность по виду деятельности (за месяц);

М – количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых налогоплательщик фактически осуществлял деятельность, переведенную на уплату ЕНВД;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты;

ФП – физический показатель для вида деятельности

Базовая доходность

(см. таблицу)

Плата в рублях за единицу физического показателя в месяц;

Физические показатели и базовая доходность по видам деятельности установлены в пункте 3 ст.346.29 НК РФ

Коэффициент-дефлятор К1

На 2011 год – 1, 372 (приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519);

На 2012 год – 1,4942 (приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 № 612)

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2

Значения корректирующего коэффициента устанавливаются решениями местных органов власти

Налоговая ставка

(ст. 346.31 НК РФ)

15% от величины вмененного дохода

Налог к уплате

(п.2 ст.346.32 НК РФ)

Налог, подлежащий перечислению в бюджет за квартал (Ну):

Ну = Н – ПФР – ФСС – ОМС – НСиПЗ – ФП – ПВН, где

Н – сумма исчисленного по декларации налога за квартал (Н = ВД х 15%);

ПФР – исчисленные за квартал и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за работников на ЕНВД);

ФСС — исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за работников на ЕНВД);

ОМС — исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное медицинское страхование (за работников на ЕНВД);

НСиПЗ — исчисленные за квартал и уплаченные взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за работников на ЕНВД);

ФП – фиксированные платежи, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя;

ПВН – выплаченные работникам, занятым в деятельности на ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности (за счет организации).

Ограничение: Ну ≤ 0,5 х Н,

то есть сумма исчисленного по декларации налога не может быть уменьшена более чем на 50%

Таблица

Физические показатели и базовая доходность для ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального предпринимателя

Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального предпринимателя

Оказание услуг по ремонту, Количество работников, включая 12 000

техническому обслуживанию и индивидуального предпринимателя

мойке автотранспортных средств

Оказание услуг по Общая площадь стоянки 50

предоставлению во временное (в квадратных метрах)

владение (в пользование) мест

для стоянки автотранспортных

средств, а также по хранению

автотранспортных средств на

платных стоянках

Оказание автотранспортных Количество автотранспортных 6 000

услуг по перевозке грузов средств, используемых для

перевозки грузов

Оказание автотранспортных Количество посадочных мест 1 500

услуг по перевозке пассажиров

Розничная торговля, Площадь торгового зала 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети,

имеющие торговые залы

Розничная торговля, Торговое место 9 000

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых не

превышает 5 квадратных метров,

за исключением реализации

товаров с использованием

торговых автоматов

Реализация товаров с Торговый автомат 4 500

использованием торговых

автоматов

Розничная торговля, Площадь торгового места 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых

превышает 5 квадратных метров

Развозная и разносная Количество работников, 4 500

розничная торговля включая индивидуального

предпринимателя

Оказание услуг общественного Площадь зала обслуживания 1 000

питания через объекты (в квадратных метрах)

организации общественного

питания, имеющие залы

обслуживания посетителей

Оказание услуг общественного Количество работников, 4 500

питания через объекты включая индивидуального

организации общественного предпринимателя

питания, не имеющие залов

обслуживания посетителей

Распространение наружной Площадь информационного поля 3 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

(за исключением рекламных

конструкций с автоматической

сменой изображения и

электронных табло)

Распространение наружной Площадь информационного поля 4 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

с автоматической

сменой изображения

Распространение наружной Площадь информационного поля 5 000

рекламы посредством (в квадратных метрах)

электронных табло

Размещение рекламы на Количество транспортных 10 000

транспортных средствах средств, на которых размещена

реклама

Оказание услуг по временному Общая площадь помещения для 1 000

размещению и проживанию временного размещения и

проживания (в квадратных метрах)

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 6 000

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торговых мест,

расположенных в объектах объектов нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объектов

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, не имеющих залов

обслуживания посетителей, если

площадь каждого из них не

превышает 5 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 200

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торгового места,

расположенных в объектах объекта нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объекта

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания (в квадратных метрах)

торговой сети, а также

объектов организации

общественного питания, не

имеющих залов обслуживания

посетителей, если площадь

каждого из них превышает 5

квадратных метров

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 5 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельных участков

земельных участков для

размещения объектов

стационарной и нестационарной

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка не

превышает 10 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельного участка

земельных участков для (в квадратных метрах)

размещения объектов

стационарной и

нестационарной торговой

сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка превышает

10 квадратных метров


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *