Правовое регулирование налогового контроля в РФ

Правовое регулирование налогового контроля в РФ

Содержание

Практика налогового контроля в РФ

Правовое регулирование налогового контроля

Налоговый контроль — это всегда проверка или наблюдение с целью проверки. Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1)сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию. В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получит сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля — законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён: финансово-правовой, административно-правовой или уголовной.

Теперь рассмотрим, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок.

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

4. Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов» N 52 от 31 марта 1999 года.

5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года «Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.

8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 15 » Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Порядок назначения выездных налоговых проверок определен приказом МНС России от 8.10.99 г. № АП-3-16/ 318 (зарегистрирован в Минюсте России 15 ноября 1999 г. № 1978) с Дополнением № 1, внесенным приказом от 7.02.2000 г. № АП-3-16/34 (далее — Порядок), акт по результатам данной проверки должен быть составлен в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60 УО порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборахФ, увержденной приказом МНС России № АП-3-16/138 (зарегистрирован в Минюсте России 7 июня 2000 г. № 2259)

Практика налоговых проверок в РФ

Важным направлением развития налоговой системы в Российской Федерации в последние годы является совершенствование налогового администрирования, а в частности — повышение эффективности контрольной работы налоговых органов.

Минфин России опубликовал в ноябре 2011 г. доклад о результатах и основных направлениях деятельности ведомств на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов и в его составе — доклад о результатах и основных направлениях деятельности на тот же период Федеральной налоговой службы. В целях дальнейшего совершенствования планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий Официальный сайт Министерства финансов www.minfin.ru:

разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;

внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;

необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Можно однозначно утверждать, что выбранная политика открытого процесса планирования выездных налоговых проверок оправдывает себя. Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, соотнесение данных с критериями риска, информация из различных ведомств и баз данных ФНС России позволяют с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, и именно здесь нужно сконцентрировать усилия налоговиков, занимающихся выездным контролем. Такой подход позволяет повысить эффективность и качество выездных проверок (планы выездных проверок на 2011 год на 90 % сформированы из организаций, показатели которых отклоняются от опубликованных критериев).

В целом по России сложилась устойчивая тенденция снижения количества выездных налоговых проверок. За четыре последних года количество проверок снизилось в три раза, а их эффективность выросла

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

В связи с особой значимостью вопросов собираемости налогов, соблюдения участниками налоговых правовотношений установленных порядка и правил уплаты обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы России, контроль за соблюдением налогового законодательства является важнейшим направлением деятельности целого ряда государственных органов.

Однако, именно налоговый контроль является важнейшей задачей органов власти специальной компетенции — налоговых органов.

Налоговый контроль следует рассматривать как одну из неотъемлемых составляющих государственного финансового контроля наряду с другими видами финансового контроля — бюджетным, валютным, банковским, страховым и др.

Внимание государства к детальному регламентированию процедур налогового контроля обусловлено, с одной стороны, фискальными задачами наполнения бюджета, с другой — естественным стремлением налогоплательщика минимизировать размер своих налоговых платежей. Это не может не сопровождаться конфликтами между налогоплательщиками и налоговыми органами как носителями соответственно частного и публичного интереса. Государство как гарант тех и других интересов объективно должно выработать методы разрешения такого конфликта.

Налоговый контроль должен обеспечивать решение двуединой задачи: не допускать уклонения обязанных лиц от уплаты налоговых платежей своевременно и в полном объеме, и одновременно предотвращать произвольные действия налоговых органов в ходе налоговых проверок.

Понятие, принципы и виды налогового контроля

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, налоговый контроль — это специализированный (проводится только в отношении налогов и сборов) надведомствен- ный (осуществляется определенными уполномоченными органами) государственный контроль.

Стадия налогового контроля занимает одно из важнейших мест в налоговом процессе, обусловлена характером контрольной деятельности и имеет сложную, многоуровневую структуру. Процессуальному порядку проведения налогового контроля посвящены нормы гл. 14 НК РФ.

При рассмотрении порядка ведения налогового контроля необходимо определить его субъект, объект и предмет.

Субъект налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Несмотря на то что налоговый контроль возложен на налоговые органы отдельными контрольными полномочиями наделены также таможенные органы и органы внутренних дел. Между ними должны осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. Так, НК РФ обязывает налоговые органы, органы внутренних дел (ОВД), таможенные органы, обмениваться информацией об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и совершении налоговых преступлений, о мерах, принятых по их пресечению. Указанные органы обмениваются также и иной необходимой информацией для выполнения возложенных на них задач. В случае выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, ОВД в течение 10 дней с момента выявления таких обстоятельств обязаны направить материалы в налоговый орган для принятия по ним решения. В свою очередь налоговые органы, выявив обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, обязаны в течение 10 дней со дня их выявления направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). В настоящее время существует целый ряд документов, регламентирующих порядок обмена информацией между налоговыми и иными государственными органами РФ.

Объектом налогового контроля признаются: для организаций и индивидуальных предпринимателей — их финансовая и хозяйственная деятельность, имеющая налоговые последствия; для физических лиц — их трудовая деятельность и иные жизненные обстоятельства, приводящие к налоговым последствиям.

Предметом налогового контроля являются сведения и документы, предметы, территории и помещения налогоплательщика, а также его банковские счета. Наиболее часто как предмет контроля рассматриваются следующие документы: бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, денежные и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Кроме этого, налоговые органы запрашивают различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т. д.

Классификация налогового контроля может быть осуществлена по различным основаниям.

В зависимости от времени проведения налогового контроля выделяются предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение налогового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные ресурсы, пресечь попытки нерационального и пользования средств.

Текущий налоговый контроль сводится к оперативной работе налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте. Этот контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансовохозяйственной деятельности плательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки. Например, камеральные проверки осуществляются только в форме последующего контроля, поскольку они проводятся на основе деклараций и документов, представленных плательщиком.

По признаку полноты охвата проверяемого объекта выделяются комплексный и тематический налоговый контроль.

Комплексный — это проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех установленных НК РФ налогов, в отношении которых у плательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематический контроль охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.

По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный).

Плановый подчинен определенному планированию, а внеплановый осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговые органы ничем не ограничены в части осуществления внезапного контроля. Однако, преобладающим следует признать плановый контроль.

Исходя из методов проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный. Сплошной основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, а выборочный предусматривает проверку части первичных документов. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то инспекторам предписывается на данном участке деятельности налогоплательщика провести проверку сплошную.

По месту проведения налоговый контроль подразделяется на камеральный и выездной. Камеральным и называются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Более результативными являются выездные проверки, поскольку позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и, соответственно, получить больше информации о деятельности налогоплательщика. К сожалению, такой контроль не может быть преобладающим, поскольку налоговые органы по понятным объективным причинам не имеют возможности одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Напротив, камеральный контроль позволяет с наименьшими затратами проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими предусмотренных документов.

С учетом источников данных налоговый контроль бывает документальным и фактическим. Документальный основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах, при помощи формальной, логической и арифметической проверки документов, юридической оценки операций, отраженных в документах, встречных проверок, оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках, экономического анализа. Документальный налоговый контроль должен дополняться фактическим контролем — путем проведения различного рода инвентаризаций, обследований, осмотров, обмеров, пересчетов, взвешиваний, лабораторных анализов, экспертиз и др.

В зависимости от неизбежности для налогоплательщика, налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.

По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок. В п. 10 ст. 89 НК РФ детально прописан порядок назначения и проведения повторных выездных проверок. Проведение повторной выездной проверки возможно только в трех случаях:

  • — вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, который такую проверку проводил у налогоплательщика;
  • — налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в соответствии с которой налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства, причем, как следует из данной нормы, налоговые органы вправе проверять не только непосредственно уточняемые эпизоды, а весь налоговый период в целом;
  • — при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

К числу задач налогового контроля относятся:

  • • неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
  • • обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджетную систему;
  • • предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Значительной спецификой отличаются также формы и методы налогового контроля.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Основной формой осуществления налогового контроля является проверка.

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является он документальным или фактическим.

Налоговый контроль основывается на ряде принципов.

К их числу которых относятся следующие.

Принцип законности в сфере правового регулирования налогового контроля нашел свое закрепление в следующих нормах:

  • — подп. 4 п. 2 ст. 1 НК РФ, в соответствии с которым права и обязанности налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами НК РФ;
  • — подп. 10, 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которым законодатель предоставляет налогоплательщикам право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
  • — подп. 1, 2 п. 1 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которым на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица находит свое воплощение в следующих нормах законодательства о налогах и сборах:

  • — в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  • — в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  • — в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
  • — в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка;
  • — в соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки должны быть рассмотрен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа только при условии, что проверяемое лицо было извещено о времени и месте рассмотрения.

Принцип «закрытого перечня» в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля предполагает, что при осуществлении контроля должностные лица налоговых органов проводят следующие мероприятия: участие свидетеля (ст. 90), доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91), осмотр (ст. 92), истребование документов (ст. 93), выемка документов и предметов (ст. 94), экспертиза (ст. 95), привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96), привлечение переводчика (ст. 97), привлечение понятых (ст. 98).

Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля проявляется в том, что проверяемое лицо не вправе отказать налоговому органу в предоставлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

Реализация данного принципа комплексно обеспечивается различными мерами принуждения, закрепленными в НК РФ:

  • — возможностью производства выемки документов (ст. 94 НК РФ);
  • — возможностью установления размера налогов расчетным путем, в случае непредставления истребуемых документов в течение двух месяцев (п. 7 ст. 31 НК РФ), или в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещения проверяемого лица (ст. 91 НК РФ);
  • — приостановлением срока давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ);
  • — налоговыми санкциями (ст. 126, 129.1, 135.1 НК РФ);

Принцип объективности и документальности находит свое

выражение в том, что налогоплательщики и иные проверяемые лица вправе требовать непредвзятого отношения от проверяющих при осуществлении последними контрольных мероприятий. Согласно п. 3 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.

Принцип соблюдения налоговой тайны закреплен в норме подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которой налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, прямо перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ.

Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда заключается в норме, устанавливающей, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (п. 1 ст. 103 НК РФ).

Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого подтвержден судебной практикой. Более того, о необходимости соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П.

Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля также был сформулирован Конституционным Судом РФ в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П. Он предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности, путем установления временных ограничений. Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ) и т. д.

Приказ ФТС РФ от 20.11.2014 N 2264

Зарегистрировано в Минюсте России 13 марта 2015 г. N 36420

ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОТБОРА ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОБ (ОБРАЗЦОВ) ТОВАРОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ, ПОРЯДКА ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ СРОКА ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

(в ред. Приказа ФТС РФ от 07.02.2019 N 204)

1. Утвердить:

а) Порядок отбора таможенными органами Российской Федерации проб (образцов) товаров для проведения таможенной экспертизы (приложение N 1);

б) подпункт утратил силу. (в ред. Приказа ФТС РФ от 07.02.2019 N 204)

2. Признать утратившими силу приказы ФТС России:

— от 25 февраля 2011 г. N 396 «Об утверждении формы решения о назначении таможенной экспертизы, формы заключения таможенного эксперта (эксперта), Порядка отбора проб и образцов товаров для проведения таможенной экспертизы и приостановления срока проведения таможенной экспертизы» (зарегистрирован Минюстом России 15.04.2011, регистрационный N 20509);

— от 8 ноября 2012 г. N 2261 «О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу ФТС России от 25 февраля 2011 г. N 396 «Об утверждении формы решения о назначении таможенной экспертизы, формы заключения таможенного эксперта (эксперта), Порядка отбора проб и образцов товаров для проведения таможенной экспертизы и приостановления срока проведения таможенной экспертизы» (зарегистрирован Минюстом России 21.12.2012, регистрационный N 26280).

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на статс-секретаря — заместителя руководителя ФТС России Т.Н. Голендееву.

Настоящий приказ вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования.

Руководитель
действительный государственный
советник таможенной службы
Российской Федерации
А.Ю. БЕЛЬЯНИНОВ

Приложение N 1
к приказу ФТС России
от 20 ноября 2014 г. N 2264

ПОРЯДОК ОТБОРА ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОБ (ОБРАЗЦОВ) ТОВАРОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

В связи с утратой силы Таможенного кодекса Таможенного союза, следует руководствоваться принятым взамен Таможенным кодексом Евразийского экономического союза.

2. Порядок определяет порядок действий должностных лиц таможенных органов Российской Федерации при отборе проб (образцов) товаров для проведения таможенной экспертизы.

3. Отбор проб (образцов) товаров для проведения таможенной экспертизы осуществляется уполномоченными должностными лицами таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу.

4. Отбор проб (образцов) товаров осуществляется на основании вынесенного должностным лицом таможенного органа решения о назначении таможенной экспертизы.

Пробы (образцы) товаров отбираются не позднее 5 рабочих дней со дня уведомления таможенным органом декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, или их представителей о назначении таможенной экспертизы.

5. В соответствии с пунктам 2 статьи 144 ТК ТС при отборе проб (образцов) товаров должностное лицо таможенного органа оформляет акт отбора проб и образцов в двух экземплярах по форме, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 260 «О формах таможенных документов», с изменениями, внесенными Решением Комиссии Таможенного союза от 22 июня 2011 г. N 676, Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 23 августа 2012 г. N 136 (далее — акт), и формирует номер акта в следующем порядке:

ХХХХХХХХ / ДДММГГ / ХХХХХХ , где
1 2 3

— элемент 1 — код таможенного органа, совершающего таможенные операции по отбору проб (образцов) (восемь знаков);

— элемент 2 — день (два знака), месяц (два знака), две последние цифры года;

— элемент 3 — порядковый номер (шесть знаков, начиная с 000001 с 1 января календарного года), присваиваемый по журналу регистрации актов отбора проб и образцов, который ведется в электронной форме.

В случае, если в одной декларации на товары заявлено несколько наименований товаров, таможенный орган, назначивший таможенную экспертизу, оформляет один акт на товары, в отношении которых назначена таможенная экспертиза.

Первый экземпляр акта направляется в таможенный орган или иную уполномоченную организацию для проведения таможенной экспертизы.

Копия первого экземпляра акта остается в таможенном органе, назначившем таможенную экспертизу, и хранится вместе с копиями решения о назначении таможенной экспертизы, декларации на товары и комплектов документов к ней, заверенных должностными лицами таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу, и полученных с использованием штатных программных средств Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов.

В случае проведения таможенной экспертизы проб (образцов) товаров, в отношении которых в качестве декларации на товары были представлены транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы на бумажных носителях, копия первого экземпляра акта остается в таможенном органе, назначившем таможенную экспертизу, и хранится вместе с оригиналами (копиями, заверенными должностными лицами таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу) документов, представленных в качестве декларации на товары.

Второй экземпляр акта подлежит вручению (направлению) декларанту, иному лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, или их представителям.

В случае отказа декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении товара, или их представителей от подписи в акте в графе VI акта «Заявления, замечания присутствующих лиц присутствующие (участвующие) лица» производится запись об отказе. Акт (второй экземпляр) направляется декларанту, иному лицу, обладающему полномочиями в отношении товара, или их представителям посредством почтовой связи с уведомлением о вручении.

6. В случае, если декларант, иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товара, или их представители в срок, указанный в уведомлении о назначении таможенной экспертизы, не явились в таможенный орган для присутствия при отборе проб (образцов) товаров, отбор проб (образцов) товаров в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 116 ТК ТС, осуществляется в присутствии двух понятых.

В случае отсутствия декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, или их представителей, уведомленных в соответствии с пунктом 5 Порядка, в графе I акта производится запись об отсутствии декларанта, лица, обладающего полномочиями в отношении товара, или их представителей при отборе проб (образцов) товаров.

7. В соответствии с пунктом 1 статьи 144 ТК ТС при необходимости использования специальных познаний и применения технических средств отбор проб и образцов товаров может проводиться с участием таможенного эксперта (эксперта), права и обязанности которого предусмотрены статьей 140 ТК ТС.

В случаях и порядке, которые определяются статьями 101, 102 и главой 20 ТК ТС, осуществляется привлечение специалистов и экспертов к проведению таможенного контроля (статья 172 Федерального закона).

8. В соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК ТС пробы (образцы) товаров отбираются в минимальных количествах, обеспечивающих возможность их исследования.

Минимальное количество проб (образцов) товаров (в массе, объеме, штуках) указано в сведениях о минимальном количестве проб (образцов) товаров, обеспечивающем возможность их исследования (приложение N 1 к Порядку).

Сведения о количестве (объеме) проб или образцов различных товаров, необходимых для проведения экспертных исследований, подлежат ежегодному пересмотру таможенным органом, проводящим таможенную экспертизу.

9. В случае назначения таможенной экспертизы в отношении товара, перемещенного в международных почтовых отправлениях, отбор проб (образцов) не производится. Товар предоставляется для проведения таможенной экспертизы вместе с транспортной упаковкой без разделения на части всей перемещаемой товарной партии.

В случае вынесения решения о назначении таможенной экспертизы в отношении части товаров, перемещенных в международном почтовом отправлении, отбор проб (образцов) таких товаров производится вместе с индивидуальной упаковкой без транспортной упаковки.

10. Если товаром является химическое вещество, то пробы (образцы) должны сопровождаться копиями сопроводительных документов, содержащих сведения о свойствах, классе опасности, токсичности, мерах безопасности, индивидуальных средствах защиты. При отсутствии этой информации вместе с пробой (образцом) такого товара в таможенный орган, проводящий таможенную экспертизу, представляется индивидуальная упаковка с указанной информацией или ее цветная фотография.

11. В случае применения мер по минимизации рисков в сопроводительном письме о направлении на таможенную экспертизу-материалов (документов, проб* (образцов) товаров) указывается номер профиля риска.

12. При направлении на таможенную экспертизу проб (образцов) товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу, помещает пробы (образцы) товаров в одну упаковку, накладывает (применяет) средства таможенной идентификации, указанные в пункте 15 Порядка, и оклеивает информационной этикеткой способом, исключающим вскрытие упаковки проб (образцов) товаров без нарушения целостности средств таможенной идентификации.

13. Информационная этикетка должна содержать:

наименование таможенного органа;

номер образца (пробы);

наименование, краткое описание и количество образца (пробы);

номер декларации на товары (транспортного (перевозочного), коммерческого и (или) иного документа, представленного в качестве декларации на товары);

наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении товара или транспортных средств, или их представителей;

фамилию, имя, отчество (при наличии) должностного лица таможенного органа, осуществившего отбор и упаковку проб (образцов);

дата упаковки проб (образцов).

Информационная этикетка удостоверяется оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа, а в случае ее отсутствия — оттиском печати таможенного органа.

14. При отборе таможенными органами пробы, извлеченной из общего объема продукта и содержащей его компоненты в тех же пропорциях, в которых они присутствуют в общем объеме (за исключением штучного товара, не подлежащего разделению на части), должностное лицо таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу, разделяет ее на три равные части, помещает в упаковку одинаковой формы, объема и цветовой гаммы, оклеивает упаковку информационной этикеткой способом, исключающим вскрытие упаковки части пробы (образца) товара без нарушения целостности упаковки.

На каждую из трех частей пробы накладывают средства таможенной идентификации, указанные в подпунктах «б» — «д» пункта 15 Порядка.

15. В качестве средств таможенной идентификации при направлении проб (образцов) товаров на таможенную экспертизу применяются:

а) сейф-пакеты;

б) пломбы свинцовые с оттиском;

в) скотч индикаторный (пломбировочный) с наименованием и кодом таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу;

г) одноразовые (контрольные) номерные пломбы с наименованием и кодом таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу;

д) защитные марки-наклейки с наименованием и кодом таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу.

Оттиск номера пломбиратора на пломбе должен полностью читаться без применения дополнительных средств.

Упакованные в соответствии с пунктами 12 — 14 Порядка пробы (образцы) товаров помещают в одноразовые сейф-пакеты.

Сейф-пакеты могут применяться в качестве упаковки в отношении следующих проб (образцов) товаров:

— ювелирных изделий, часов;

— пуль, гильз, патронов;

— запорно-пломбировочных устройств;

— документов;

— кусковых продуктов, твердых масел;

— продукции бумажной промышленности;

— химических твердых веществ;

— продукции фармацевтической промышленности.

16. Материалы (документы, пробы (образцы) товаров), необходимые для проведения таможенной экспертизы, доставляются уполномоченным должностным лицом таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу, в таможенный орган, проводящий таможенную экспертизу, не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем оформления акта.

В целях доставки проб (образцов) товаров допускается использование таможенным органом, назначившим таможенную экспертизу, услуг специальной или иных видов почтовой связи (за исключением случаев, когда на таможенную экспертизу направляются пробы (образцы) легковоспламеняющихся, наркотических, отравляющих, сильнодействующих веществ, оружия, боеприпасов, изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, а также иных запрещенных к пересылке товаров).

17. Скоропортящиеся или иные объекты исследования (требующие особых условий доставки и хранения) уполномоченное должностное лицо таможенного органа, назначившего таможенную экспертизу, доставляет в таможенный орган, проводящий таможенную экспертизу, в срок не позднее 3 рабочих дней с даты их отбора (если для конкретного товара не предусмотрен более короткий срок годности (хранения) с соблюдением необходимых условий транспортировки, обеспечивающих неизменность свойств и состава объектов исследования.

В случае невозможности доставки в установленный срок проб (образцов) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, таможенный орган, назначивший таможенную экспертизу, производит фотографирование объектов исследования в графическом формате хранения изображений с минимальным размером изображения в пикселях по ширине и высоте 1600 x 1200 рх и глубиной цвета не менее 24 бит с последующей записью на неперезаписываемых носителях информации в 2 экземплярах и прилагает указанные фотографии к материалам, направляемым на таможенную экспертизу.

18. Пробы (образцы) товаров размером более 100 см по любому из параметров (ширина, высота, длина) обеспечиваются информационной этикеткой. При этом допускается не помещать такие пробы (образцы) в единую упаковку.

Об отсутствии упаковки производится запись в графе 12 решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы таможенных органов государств — членов Таможенного союза.

19. При невозможности отобрать пробы (образцы) для проведения таможенной экспертизы таможенный орган, назначивший таможенную экспертизу, производит фотографирование объектов исследования в графическом формате хранения изображений с минимальным размером изображения в пикселях по ширине и высоте 1600 x 1200 рх и глубиной цвета не менее 24 бит с последующей записью на неперезаписываемых носителях информации в 2 экземплярах и прилагает указанные фотографии к материалам, направляемым на экспертизу, с обязательным указанием в графе 9 решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы таможенных органов государств — членов Таможенного союза сведений о месте хранения товаров (наименование организации и ее местонахождение).

20. В соответствии с пунктом 5 статьи 144 ТК ТС, пунктом 22 Порядка проведения таможенной экспертизы при проведении таможенного контроля, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 258, пунктом 11 формы решения таможенного органа о назначении таможенной экспертизы таможенных органов государств — членов Таможенного союза, утвержденной Решением, не уничтоженные (не разрушенные) при проведении таможенной экспертизы пробы (образцы) вместе с сопроводительным письмом, заключением таможенного эксперта, материалами и документами выдаются под расписку должностному лицу таможенного органа, назначившему таможенную экспертизу, с обязательным внесением соответствующей записи в журнал ведения записей о возврате заключения таможенного эксперта (эксперта), материалов (документов, проб (образцов) после проведения таможенной экспертизы (приложение N 2 к Порядку), за исключением случаев, когда такие пробы и образцы подлежат уничтожению или утилизации в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

В соответствии с пунктом 5 статьи 144 ТК ТС пробы (образцы) товаров, переданные в таможенный орган, назначивший таможенную экспертизу, возвращаются таможенным органом, назначившим таможенную экспертизу, декларанту, иному лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, или их представителям.

Результаты таможенной экспертизы обязательны для применения таможенным органом, назначившим таможенную экспертизу, за исключением случаев назначения дополнительной и (или) повторной таможенной экспертизы.

Приложение N 1
к Порядку отбора таможенными
органами Российской Федерации
проб (образцов) товаров для
проведения таможенной экспертизы

СВЕДЕНИЯ О МИНИМАЛЬНОМ КОЛИЧЕСТВЕ ПРОБ (ОБРАЗЦОВ) ТОВАРОВ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩЕМ ВОЗМОЖНОСТЬ ИХ ИССЛЕДОВАНИЯ

Товар, расфасованный в потребительскую упаковку массой брутто от 100 до 1000 граммов, предоставляется для проведения исследований в количестве трех упаковок.

Товар, расфасованный в потребительских упаковках свыше 1000 граммов, предоставляется для проведения экспертных исследований в количестве одной упаковки.

Товар, не разрушаемый в процессе экспертных исследований (меховое изделие, телевизор), предоставляется в одном экземпляре.

Наименование товара указано в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС).

Количество (объем) проб (образцов) товаров, необходимое для проведения экспертных исследований, представлено в таблице:

N п/п Наименование товара Количество (объем) проб или образцов по решению о назначении таможенной экспертизы
1 2 3
1 Молочная продукция, товарные позиции — 0401 — 0406, мед, товарная позиция — 0409 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 300 г и образец упаковки
2 Кофе, чай, мате и пряности, группа 09 ТН ВЭД ТС 3 упаковки х 100 г
3 Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления — жидкие, товарные позиции — 1506 — 1515 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 250 мл и образец упаковки
4 Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления — твердые, товарные позиции — 1501 — 1505 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 200 г и образец упаковки
5 Сахар и кондитерские изделия из сахара, группа 17 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 500 г и образец упаковки
6 Какао и продукты из него, группа 18 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 300 г и образец упаковки
7 Разные пищевые продукты, (не расфасованные для розничной торговли), группа 21 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г, ярлык упаковки
8 Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений, группа 20 ТН ВЭД ТС 3 упаковки, не менее 500 г каждая
9 Продукция мукомольно-крупяной промышленности, товарные позиции — 1101 — 1106 ТН В ЭД ТС 3 пробы х 500 г и образец упаковки
10 Продукты, используемые для кормления животных, товарная позиция — 2309 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г
11 Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, товарная позиция — 2106 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г
12 Алкогольные напитки (вина наливом, коньяки, коньячные спирты, винные напитки и винные коктейли, транспортируемые в железнодорожных или автомобильных железнодорожных или автомобильных цистернах, бочках, флекситанках), товарные позиции — 2204 — 2208 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 1,5 куб.дм каждая из массы объединенной пробы, отобранной из железнодорожных или автомобильных цистерн, бочек, флекситанков в соответствии с ГОСТ Р 51144-2009 «Продукция винодельческая. Правила приемки и методы отбора проб»
13 Спирт этиловый, прочие спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки, товарные позиции — 2207 — 2208 ТН ВЭД,
Уксус, товарная позиция — 2209 ТН ВЭД, Растворители и разбавители, товарная позиция — 3814 ТН ВЭД,
Антифризы и жидкости антиобледенительные готовые, товарная позиция — 3820 ТН ВЭД ТС
3 емкости не менее 500 мл каждая
14 Алкогольные напитки (готовые к употреблению алкогольные напитки), товарные позиции — 2204 — 2208 TH ВЭД ТС 3 емкости заводской упаковки в соответствии с ГОСТ Р 51144-2009 «Продукция винодельческая. Правила приемки и методы отбора проб», при условии, что суммарная емкость одной части пробы должна быть не менее 500 мл.
15 Табак и промышленные заменители табака (табачное сырье; табачные отходы, сигары, сигариллы, сигареты), группа 24 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 300 г и образец упаковки или 3 блока сигарет
16 Масла и другие продукты высокотемпературной перегонки каменноугольной смолы, нефть сырая, нефть и нефтепродукты, транспортируемые в железнодорожных или автомобильных цистернах, нефтеналивных судах, бочках, бидонах и других средствах транспортирования и хранения, товарные позиции — 2707, 2709, 2710 ТН ВЭД ТС.
Газы нефтяные и углеводороды газообразные, товарная позиция — 2711 ТН ВЭД ТС
6 куб. дм по ГОСТ 14921-78 «Газы углеводородные сжиженные. Методы отбора проб»
17 Минеральные продукты, группа 25 ТН ВЭД ТС. Руды, шлак и зола, группа 26 ТН ВЭД ТС, Продукты неорганической химии, группа 28 ТН ВЭД ТС,
Органические химические соединения, группа 29 ТН ВЭД ТС,
Удобрения, группа 31 ТН ВЭД ТС,
Прочие химические продукты, группа 38 ТН ВЭД ТС,
Лигнит или бурый уголь, товарная позиция 2702 ТН ВЭД ТС,
Торф, товарная позиция, 2703 ТН ВЭД,
Пек и кокс пековый, товарная позиция 2708 ТН ВЭД ТС,
Вазелин нефтяной, кокс нефтяной, битум и асфальт, смеси битумные, товарные позиции 2712 — 2715 ТН ВЭД ТС,
Красящие вещества растительного и животного происхождения, товарная позиция — 3203 ТН ВЭД ТС
3 пробы х 500 г объединенной пробы и образец упаковки
18 Вазелин нефтяной, кокс нефтяной, битум и асфальт, смеси битумные, товарные позиции — 2712 — 2715 ТН ВЭД ТС,
Красящие вещества растительного и животного происхождения, товарная позиция — 3203
ТН ВЭД ТС,
Органические красящие вещества синтетические, товарная позиция 3204 ТН ВЭД ТС,
Цветные лаки, товарная позиция 3205 ТН ВЭД ТС,
Красящие вещества прочие, товарная позиция — 3206 TH ВЭД ТС,
Краски и лаки, готовые сиккативы, пигменты, замазки, краска полиграфическая, товарные позиции — 3208 — 3215, 3506 ТН ВЭД ТС
3 пробы х 500 г объединенной пробы и образец упаковки
19 Лекарственные средства, вата, марля, бинты и аналогичные изделия, фармацевтическая продукция, товарные позиции — 3003 — 3006 ТН ВЭД ТС 3 упаковки для розничной продажи
20 Смеси душистых веществ, товарная позиция — 3302 ТН ВЭД ТС 3 емкости х 100 мл каждая и образец упаковки
21 Туалетная вода, косметические средства, средства для волос, средства для гигиены полости рта, средства, используемые до, во время или после бритья, товарные позиции 3303 — 3307 ТН ВЭД ТС 3 упаковки для розничной торговли
22 Декстрины и прочие модифицированные крахмалы, товарная позиция — 3505 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г и образец упаковки
23 Полимеры в первичных формах, товарные позиции — 3901 — 3913 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г и образец упаковки или ярлыка
24 Прочие химические продукты, группа 38 ТН ВЭД ТС 3 пробы х 100 г и образец упаковки или ярлыка
25 Покрытия для пола из пластмасс, плиты, листы, пленка, лента, полоса, товарные позиции — 3918 — 3921 ТН ВЭД ТС 3 образца формата А4 (297 х 210 мм) и образец упаковки или ярлыка
26 Бумага и картон, группа 48 ТН ВЭД ТС 3 образца формата А4 (297 х 210 мм) и образец упаковки или ярлыка, измерить и указать размер рулона
27 Бумага туалетная и аналогичная бумага, товарная позиция — 4818 ТН ВЭД ТС 3 упаковки для розничной продажи или 3 рулона и образец упаковки
28 Картанки, ящики, коробки, мешки, пакеты, журналы, Ярлыки и этикетки, бобины, катушки, шпули, бумага, картон, целлюлозная вата (нерасфасованные), товарные позиции — 4819 — 4823 ТН ВЭД ТС 3 образца х 100 г или 3 образца 25 х 15 см и образец упаковки
29 Шины и покрышки пневматические резиновые новые, восстановленные или бывшие в употреблении, товарные позиции — 4011 — 4012 ТН ВЭД ТС 1 штука (для крупногабаритных — фотография)
30 Каучук натуральный, синтетический. регенерированный, отходы, обрезки и скрап резины, невулканизированная резиновая смесь, прочие формы, товарные позиции — 4001 — 4006 ТН ВЭД ТС,
Вулканизированные резиновые нити и корд, пластины, листы полосы или ленты, прутки и профили фасонные из вулканизированной резины, товарные позиции — 4007 — 4008 ТН ВЭД ТС
3 образца х 500 г и образец упаковки или ярлыка
31 Трубы, трубки и шланги из вулканизированной резины, кроме твердой резины, ленты конвейерные или ремни приводные или белтинг, из вулканизированной резины, товарные позиции — 4009 — 4010 ТН ВЭД ТС 3 образца х 500 г и образец упаковки или ярлыка
32 Краски и лаки, товарные позиции — 3208 — 3210 ТН ВЭД ТС 3 образца х 500 г и образец упаковки или ярлыка
33 Нитки швейные из химических нитей, нити комплексные синтетические, искусственные, химические, мононити, товарные позиции — 5401 — 5406 ТН ВЭД ТС 3 образца х 30 м нити (или 2 бобины весом не более 500 г)
34 Ткани различных видов:
— для проведения идентификационного исследования;
— для проведения исследования по проведению разрывной нагрузки,
товарные позиции — 5007, 5113, 5111, 5112, 5208, 5209, 5210, 5211, 5212, 5309, 5310, 5311, 5407, 5408, 5512, 5513, 5514, 5515, 5516, 5603, 5801, 5802, 5803, 5804, 5805, 5809, 5811, 5901, 5902, 5903, 5906, 5907 ТН ВЭД ТС
3 образца по 1,5 погонных метра 3 образца 25 х 20 см 3 образца в соответствии с ГОСТ 3813-72 «Методы определения разрывных характеристик при растяжении»
35 Покрытия для пола из пластмасс, линолеум, товарные позиции — 3918, 5904 ТН ВЭД ТС 3 образца формата А4 (297 х 210 мм)
36 Недрагоценные металлы, и изделия из них, изделия из черных металлов, медь и изделия из нее, алюминий и изделия из него, группы 72 — 76 ТН ВЭД,
Свинец и изделия из него, цинк и изделия из него, олово и изделия из него, прочие недрагоценные металлы, металлокерамика, изделия из них, группы 78 — 81 ТН ВЭД ТС
3 образца х 100 г либо в соответствии с методами отбора проб, указанными нормативно-техническими документами на конкретный вид продукции, в случае листового материала (проката) — 3 образца формата А4 (297 х 210) мм
37 Минеральные продукты, (строительные материалы) — группа 25 ТН ВЭД ТС,
Древесина и изделия из нее, древесный уголь, (строительные материалы в плитах, листах, рулонах) — группа 44 ТН ВЭД ТС,
Пробка и изделия из нее, группа 45 ТН ВЭД ТС, Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов, керамические изделия, стекло и изделия из него, группа 68 ТН ВЭД ТС
3 образца формата А4 (297 х 210 мм) и образец упаковки или ярлыка, или 3 образца конкретного вида продукции, или 3 образца по 05 погонного метра.
38 Рыба свежая и охлажденная, мороженная, сушеная, соленая, копченая, филе рыбное, ракообразные, моллюски, водные беспозвоночные:
— не расфасованные для розничной продажи;
— расфасованные для розничной продажи, товарные позиции — 0302 — 0308 ТН ВЭД ТС
3 образца по 1 блоку, каждый весом не менее 1 кг и образец упаковки или ярлыка;
3 образца по 1 упаковке, каждая весом не менее 1 кг и образец упаковки или ярлыка
39 Мясо и пищевые субпродукты
— блочная;
— в отрубах, группа 02 ТН ВЭД ТС
3 пробы по 2 кг и образец упаковки или ярлыка 3 образца по 1 отрубу и образец упаковки или ярлыка.
40 Текстильные материалы, товарная позиция — 5911 ТН ВЭД ТС 1м х 1м (3 образца)
41 Волокно хлопковое, группа 52 ТН ВЭД ТС 1м х 1м (3 образца)
42 Электрические машины и оборудование, их части, звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи, воспроизведение телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности (штучные малогабаритные изделия), товарные группы — 85, 90, 91, 92, 95 ТН ВЭД ТС товарные позиции — 9405, 9603 — 9619 ТН ВЭД ТС 3 шт.
43 Трикотажные полотна, группа 60 ТН ВЭД ТС 1м х 1м (3 образца)
44 Материалы кордные, товарная позиция — 5902 ТН ВЭД ТС 1м х 1м (3 образца)
45 Нитки хлопчатобумажные, швейные, нить металлизированная, товарные позиции — 5204, 5605 ТН ВЭД ТС 1м х 5 проб (3 образца)
46 Химические нити (синтетические текстурированные), товарная позиция — 54 ТН ВЭД ТС 1м х 5 проб (3 образца)
47 Пряжа, нитки, шнуры, тесьма, ленты, канаты и др., расфасованные или упакованные для розничной продажи в мотки, рулоны, катушки, на шпульках и бобинах, группа 55 ТН ВЭД товарные позиции — 5308, 5307, 5207, 5206, 5205, 5109, 5107, 5006, 5607 ТН ВЭД ТС 1м х 5 проб (3 образца)
48 Керамические изделия, стекло и изделия из него, группы — 69, 70 ТН ВЭД ТС 3 образца конкретного вида продукции и образец упаковки или ярлыка

Примечание: Пробы (образцы) товаров отбираются с учетом сведений о минимальном количестве проб (образцов) товаров (в массе, объеме, штуках) и в объеме, не превышающем предусмотренный методикой исследования объем.

Приложение N 2
к Порядку отбора таможенными
органами Российской Федерации
проб (образцов) товаров для
проведения таможенной экспертизы

ЖУРНАЛ ВЕДЕНИЯ ЗАПИСЕЙ О ВОЗВРАТЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО ЭКСПЕРТА (ЭКСПЕРТА), МАТЕРИАЛОВ (ДОКУМЕНТОВ, ПРОБ (ОБРАЗЦОВ) ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

N п/п Исходящий номер сопроводительного письма к заключению таможенного эксперта (эксперта) Номер заключения Наименование органа (таможенного, судебного), назначившего экспертизу Входящий номер Подразделение, которому поручена экспертиза Входящий номер экспертизы Дата Ф.И.О эксперта, проводившего таможенную экспертизу, подпись Ф.И.О должностного лица таможенного органа, прибывшего получить материалы экспертизы. Дата возврата, подпись
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Организация таможенного контроля. Лекция 7

Время чтения материала: 4 мин.

Общие положения о таможенном контроле после выпуска товаров в Российской Федерации

Таможенный контроль, в общем виде – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства ЕАЭС и законодательства государств — членов ЕАЭС, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

При выборе объектов и форм таможенного контроля используется система управления рисками.

При проведении таможенного контроля каких-либо разрешений, предписаний либо постановлений на его проведение таможенным органам не требуется.

Таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством государств — членов ЕАЭС. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении:

1) товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу и (или) подлежащих декларированию;

2) таможенной декларации, документов и сведений о товарах, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза;

3) деятельности лиц, связанной с перемещением товаров через таможенную границу, оказанием услуг в сфере таможенного дела, а также осуществляемой в рамках отдельных таможенных процедур;

4) лиц, пересекающих таможенную границу.

5) помещений или открытых площадок, предназначенных для складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, магазинов беспошлинной торговли, либо используемых уполномоченными экономическими операторами.

Таможенный контроль проводится в зоне таможенного контроля, а также в других местах, определяемых таможенными органами, где находятся товары, транспортные средства и документы, содержащие сведения о них, в том числе в электронной форме.

Формами таможенного контроля являются:

  • получение объяснений;
  • проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;
  • таможенный осмотр;
  • таможенный досмотр;
  • личный таможенный досмотр;
  • таможенный осмотр помещений и территорий;
  • таможенная проверка

Таможенный контроль после выпуска товаров и транспортных средств является составной частью таможенного контроля.

Основы организации ТКПВТ определены Таможенным кодексом ЕАЭС и законом «О таможенном регулировании».

Итак, таможенный контроль – это совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании.

Таможенный контроль после выпуска товаров и транспортных средств – это деятельность таможенных органов по контролю за соблюдением лицами таможенного законодательства, в отношении товаров и транспортных средств, выпущенных таможенными органами, осуществляемая в порядке, определённом таможенным законодательством РФ и ЕАЭС.

Целью таможенного контроля после выпуска товаров являются выявление, предупреждение и предотвращение нарушений таможенного законодательства ЕАЭС.

Таможенный контроль после выпуска товаров проводится должностными лицами таможенных органов путём:

  • проверки факта выпуска товаров,
  • проверки достоверности сведений, заявленных при таможенном оформлении,
  • а также контроля целевого использования товаров (в случае, если товары выпущены условно с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, предоставление которых сопряжено с ограничениями по пользованию и распоряжению такими товарами).

Налоговые органы, органы внутренних дел и иные правоохранительные и государственные органы, информируют таможенные органы об имеющихся у них материалах о нарушениях таможенного законодательства, в порядке, определяемом соглашениями с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

В целях совершенствования таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств и укрепления международной безопасности осуществляется сотрудничество с международными организациями и таможенными службами иностранных государств.

Основными принципами таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств являются:

1) законность, гласность и доступность информации по вопросам проведения таможенного контроля после выпуска товаров;

2) обоснованность, позволяющая обеспечить равенство участников внешнеэкономической деятельности при выборе объектов таможенного контроля после выпуска товаров;

3) выборочность, позволяющая, как правило, ограничиваться только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства;

4) объективность и независимость решений, принимаемых при проведении таможенного контроля после выпуска товаров;

5) гармонизация методов и порядка проведения таможенного контроля после выпуска товаров с общепризнанными международными нормами и практикой;

6) исключение неоправданного вмешательства и нанесения ущерба предпринимательской деятельности проверяемых лиц;

7) единство системы таможенного контроля после выпуска товаров и единообразие применение законодательства при его организации и проведении;

Объектами осуществления таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств являются:

1) товары и транспортные средства, выпущенные на территорию ЕАЭС в свободное обращение;

2) товары и транспортные средства, выпущенные на таможенную территорию ЕАЭС условно;

3) товары и транспортные средства, вывезенные с таможенной территории ЕАЭС;

4) товары иностранного происхождения, находящиеся в гражданском обороте на территории ЕАЭС;

5) деятельность лиц в области таможенного дела.

При выборе объектов проверки таможенные органы осуществляют всесторонний анализ по многим критериям: репутация участника ВЭД, индекс его деловой активности, анализ результатов предыдущих проверок его деятельности и т. д.

Субъектами осуществления таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств являются:

1) таможенные органы Российской Федерации;

2) юридические лица и индивидуальные предприниматели, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу ЕАЭС;

3) юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность по реализации (оптовой, розничной), хранению товаров иностранного происхождения на территории Российской Федерации;

4) таможенные представители, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенные перевозчики.

Таким образом расширен круг лиц, в отношении которых может проводиться таможенная проверка. Эта форма таможенного контроля может проводиться в отношении следующих лиц:

  • декларант;
  • таможенный представитель;
  • перевозчик;
  • лицо, осуществляющее временное хранение товаров;
  • уполномоченный экономический оператор;
  • иные лица, напрямую или косвенно участвующие в сделках с товарами

Представление документов и сведений для целей осуществления таможенного контроля после выпуска товаров

Лица, осуществляющие перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу, перевозку, хранение, а также реализацию товаров иностранного происхождения, обязаны по мотивированному запросу таможенного органа представлять запрашиваемые документы и сведения в сроки, установленные таможенным органом.

Непредставление запрашиваемых документов в сроки, установленные таможенным органом, влечет привлечение к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Налоговые органы представляют по запросу таможенных органов в целях осуществления таможенного контроля после выпуска товаров документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчётность и иные документы и сведения, в том числе содержащие налоговую тайну.

Банки и иные кредитные организации представляют по запросу таможенного органа информацию, касающуюся движения денежных средств по счетам организаций, необходимую для проведения таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе, содержащую банковскую тайну.

Полномочия налоговых органов при осуществлении налогового контроля

При проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы наделены полномочиями осуществлять различного рода процессуальные действия, к которым Налоговый кодекс России относит: проведение налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; проверку данных учета и отчетности; инвентаризацию имущества; осмотр (обследование) документов, предметов, помещений и территорий; истребование документов; выемку предметов и документов; экспертизу; привлечение специалиста. Реализуются эти процессуальные действия должностными лицами налоговых органов, в рамках полномочий Налогового кодекса России.

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим механизмом налогового администрирования. Главная его цель — препятствовать уходу от уплаты налогов, обеспечивать своевременное поступление в бюджетную систему налоговых платежей в полном объеме.

Эта цель достигается за счет разрешения налоговыми органами ряда задач. Одной из таких задач является выявление, предупреждение и пресечение правонарушений в области налогов и сборов, а также обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Рассмотрим конкретные процессуальные действия, которые налоговые органы и их должностные лица правомочны осуществлять в рамках проведения контрольных мероприятий.

Налоговая проверка представляет собой совокупность контрольных действий налоговых органов по проверке правильности исчисления, удержания, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговые органы правомочны проводить два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов- камеральные и выездные налоговые проверки. В соответствии с п. 2 ст.87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, выявление и предупреждение нарушений налогового законодательства.

Камеральная налоговая проверка представляет собой универсальную форму текущего налогового контроля. Анализ положений ст. 88 НК РФ позволяет выделить следующие задачи камеральной налоговой проверки:

— проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган декларации (расчетов) и документов на предмет ошибок и противоречий в их содержании;

— установление соответствия сведений в этих декларациях (расчетах) и документах и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля;

— проверка правильности исчисления налоговой базы, арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

— проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов, правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству.

Камеральная налоговая проверка выполняет так же превентивную задачу, состоящую в предупреждении и пресечении нарушения законодательства о налогах и сборах, так как в силу п. 3 ст. 88 НК РФ в случае обнаружения ошибок, противоречий либо несоответствия в документах налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Проведение камеральной проверки ограничено трехмесячным сроком, продление которого не допускается, исчисление которого начинается со дня представления налоговой декларации.

О выявленных ошибках и несоответствиях сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик вправе дополнительно представить любые документы в подтверждение данных, отраженных в декларации, в том числе документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, налоговых вычетов, а также правильность исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Для подтверждения достоверности данных, отраженных в налоговой декларации (расчете) налогоплательщик с пояснениями вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации (расчете).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать следующие документы:

— подтверждающие право на налоговые льготы у налогоплательщиков, использующих такие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

— прилагаемые к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);

— подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с внесенными изменениями, до окончания камеральной налоговой проверки.

Если после рассмотрения должностным лицом налогового органа, проводящим камеральную налоговую проверку представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, должностное лицо налогового органа обязано составить акт налоговой проверки в течение десяти дней после окончания камеральной налоговой проверки (п.1 ст. 100 НК РФ).

В течение пяти дней с даты составления акт камеральной налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или его представитель, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение пятнадцати дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Лицо, в отношении которого проводилась камеральная налоговая проверка, вправе знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, и участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через своего представителя.

Выездная налоговая проверка — наиболее сложная, но одновременно и более эффективная форма налогового контроля.

Общий порядок организации и проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 НК РФ. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит должностное лицо налогового органа (руководитель или его заместитель) по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ).

После вручения налогоплательщику копии решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю проверяющей группы (бригады) рекомендуется рассмотреть вопросы с руководителем, главным бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем, ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Принятие решения о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа осуществляется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначившего выездную налоговую проверку, при наличии письменного заявления лица, в отношении которого проводится проверка либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух календарных месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Срок налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести месяцев.

В соответствии с Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»,основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

— проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

— получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

— наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар ит.п.) на территории, где проводится проверка;

— проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений и т.д.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

— истребования документов (информации);

— получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

— проведения экспертиз;

— перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (п.3 ст.89 НК РФ).

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (абз.2 п.4 ст. 89 НК РФ).

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ), а также в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Независимо от времени проведения и предмета предыдущих выездных налоговых проверок проводится выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В последний день проведения выездной налоговой проверки составляется справка, которая служит свидетельством окончания проверки.

Согласно статьям 100, 101 и 101.1 НК РФ результаты выездной налоговой проверки оформляются актом, который выносится не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке.

Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими лицами и налогоплательщиком или его представителем, и в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или его представитель, в случае несогласия с актом налоговой проверки, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Осмотр представляет собой действие по осуществлению налогового контроля, заключающееся в правомочности налоговых органов проводить обследование объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным и фиксации обстоятельств, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах.

Осмотр осуществляется должностными лицами налоговых органов в соответствии с действующими нормами законодательства о налогах и сборах.

Так, в соответствии с п. 13 ст. 89 НК РФ при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 91 НК РФ, должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

По объекту выделяются следующие разновидности осмотра:

— осмотр помещений и территорий;

— осмотр предметов и документов.

Целью любого осмотра является выяснение обстоятельств, имеющих значение для налоговой проверки.

По общему правилу, изложенному в п. 1 ст. 92 НК РФ, осмотр возможен
только в рамках выездной налоговой проверки. В соответствии с п. 2 ст. 92 НК РФ осмотр также возможен вне рамок выездной налоговой проверки, но в случае если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия (пункт 4 статьи 92 НК РФ).

При проведении процедуры осмотра обязательно присутствие понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ).

По результатам осмотра должностным лицом налогового органа составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ).

Налоговыми органами и их должностными лицами могут осуществляться и такие действия по осуществлению налогового контроля как истребование документов и выемка.

Право налоговых органов и их должностных лиц требовать от налогоплательщика документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов установлено пп. 1 п. 1 ст. 31, ст.93, ст. 93.1 НК РФ.

В соответствии п.1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. В данном случае истребование документов налоговым органом предполагает встречное исполнение обязанности по их своевременному представлению со стороны лица, которому адресовано соответствующее требование.

Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 года №ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». В письме Минфина России от 25 июня 2007 года №03-02-07/2-106 разъяснено, что в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

После получения требования налогоплательщик, в соответствии с п.3 ст.93НК РФ, в течение десяти дней, обязан представить истребуемые документы должностному лицу налогового органа. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Статья 93 НК РФ запрещает налоговым органам требовать документы, которые ранее налогоплательщиками были представлены при проведении камеральных или выездных проверок. Из этого правила есть лишь два исключения: повторное истребование документов возможно если они представлялись в виде подлинников и были возвращены; а также если они были утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).

В п. 2 ст. 93.1 НК РФ закреплена норма, согласно которой в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

В случае отказа от предоставления или непредставления истребованных налоговым органом документов в установленные сроки, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов производится при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. (п. 14 ст. 89 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением общих требований, предусмотренных статьями 94 и 99 НКРФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ должностным лицам налоговых органов предоставлено право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для дачи пояснений (объяснений) в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Так же на налогоплательщиков, в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, возложена обязанность по представлению налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Соответствующее правомочие уточняется в п. 6 ст. 100 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Дача налогоплательщиком письменного объяснения предусмотрена при отказе подписать акт налоговой проверки с изложением мотивов отказа (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Допрос свидетеля в рамках контрольной деятельности налоговых органов представляет собой процессуальное действие должностного лица налогового органа, заключающееся в получении показаний у физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы так же имеют право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Свидетелем может являться лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии с п. 5 ст. 98 НК РФ в случае необходимости в качестве свидетелей могут быть допрошены понятые по действиям, произведенным в их присутствии, и таким образом, по сути, быть свидетелями.

Согласно п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Протокол допроса оформляется в соответствии с требованиями предусмотренными ст.99 НК РФ.

Привлечение экспертов для целей налогового контроля предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ. Согласно п.1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В соответствии с п. 2 ст. 95 НК РФ вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Соответствующая экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В таком постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Согласно п. 10 ст. 95 НК РФ допускается назначение дополнительной и повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту, а повторная в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 96 НК РФ. Специалистом может быть как физическое лицо, так и организация, которая силами своих работников выполняет функции специалиста. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает заключений, но содействует проведению действий по осуществлению налогового контроля.

В соответствии с п. 2 ст. 96 НК РФ привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

Инвентаризация имущества налогоплательщикапредставляет собой проверку наличия и сохранности имущества налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей.

В данном случае следует принимать во внимание Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное совместным Приказом Минфина России и МНС России от 10марта 1999 года №№20н/ГБ-3-04/39.

В соответствии с названным нормативным правовым актом инвентаризация имущества налогоплательщика проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке. Указанное распоряжение принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель) как по месту нахождения проверяемого налогоплательщика, так и по месту нахождения его недвижимого имущества или транспортных средств.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

В ходе инвентаризации в двух экземплярах составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации имущества. При этом инвентаризационные описи заполняются как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается Председателем инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *