Риски недобросовестных действий

Риски недобросовестных действий

ПРИМЕРЫ ФАКТОРОВ РИСКА НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ

Факторы риска недобросовестных действий, приведенные в настоящем Приложении, представляют собой примеры таких факторов, с которыми могут сталкиваться аудиторы в целом ряде ситуаций. Отдельно представлены примеры, относящиеся к двум видам недобросовестных действий, имеющим непосредственное отношение к деятельности аудитора, а именно: недобросовестность при подготовке финансовой отчетности и неправомерное присвоение активов. По каждому из этих видов недобросовестных действий факторы риска классифицируются далее на основании трех основных условий, обычно присутствующих в ситуациях существенных искажений вследствие недобросовестных действий: (a) побуждение/давление, (b) возможность, (c) отношение/оправдание. Несмотря на то, что эти факторы риска охватывают широкий спектр ситуаций, они являются лишь примерами, и, следовательно, аудитор может выявить дополнительные или иные факторы риска. Не все из этих примеров будут актуальными во всех обстоятельствах, некоторые из них могут иметь большее или меньшее значение в организациях различного размера или с различными характеристиками собственности или спецификой деятельности. Кроме того, порядок следования приведенных примеров факторов риска не имеет целью отражение их относительной важности или частоты, с которой они встречаются.

Выявление рисков недобросовестных действий

Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность предприятия достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий.

Для принятия правильного решения необходима не только соответствующая информация. Необходима еще и уверенность в том, что используемая информация надежна. Знание рисков хозяйственной деятельности, а также умение управлять ими, поможет компании достичь своих целей и реализовать свои стратегии.

Одной из составных частей рисков хозяйственной деятельности, с которыми приходится сталкиваться любому предприятию, является риск недобросовестных действий.

Примерами типичных факторов риска недобросовестных действий являются:

  • Недобросовестное составление отчетности (ненадлежащее отражение доходов и/или расходов; ненадлежащее отражение активов и/или пассивов);
  • Незаконное присвоение активов;
  • Хищение денежных средств;
  • Использование активов организации в личных целях.

Основная ответственность за предотвращение и выявление недобросовестных действий всегда лежит на членах руководства и лицах, ответственных за корпоративное управление. Тем не менее независимая проверка поможет понять эффективность систем внутреннего контроля и документооборота, действующих в компании, а также установить последовательность в соблюдении всех применимых требований.

В ходе проведения соответствующих процедур мы сможем выявить мотивирующие факторы, установим наличие возможностей для совершения недобросовестных действий, а также определим узкие места в системе внутреннего контроля.

Оценка рисков в результате недобросовестных действий производится в следующей последовательности:

  • Выявление потенциальных рисков недобросовестных действий.
  • Оценка вероятности возникновения рисков и возможных последствий.
  • Анализ, на каких должностях и в каких подразделениях сотрудники наиболее склонны к совершению недобросовестных действий, и определение наиболее вероятных способов совершения указанных действий.
  • Выявление и фиксация фактов недобросовестных действий.
  • Соотнесение существующих средств контроля с выявленными и потенциальными рисками совершения недобросовестных действий.
  • Оценка эффективности средств контроля.

Наши специалисты обладают обширными профессиональными знаниями, актуализированными практической деятельностью. В ходе работы применяются стандарты, методики и инструкции, разработанные нашей компанией. Совокупность указанных факторов поможет выявить проблемы, связанные с недобросовестными действиями, оценить вероятные последствия, определить план действий с целью минимизации негативных последствий и предотвращения аналогичных проблем в будущем.

По результатам проведенной работы мы предоставим Отчет, содержащий выводы по результатам экспертизы, и рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и снижению выявленных рисков.

Стоимость для каждого Клиента определяется индивидуально в соответствии с согласованным сторонами техническим заданием и зависит от вида деятельности, объема предстоящих работ и количества этапов.

Как заказать услугу «Выявление рисков недобросовестных действий»?

  1. Свяжитесь с нами по телефону +7 (495) 504-34-61 или по электронной почте contact@cliff.ru
  2. Мы встретимся с Вами, расскажем подробно об этапах оказания услуги, покажем, как будет выглядеть результат нашей работы: какая информация содержится в отчете. Мы получим от Вас информацию о компании для составления коммерческого предложения, содержащего четкую цену и сроки нашей работы.
  3. В трехдневный срок Вы получите от нас коммерческое предложение.
  4. После подписания договора и оплаты счета наши специалисты приступают к работе.

Методика проведения оценки рисков недобросовестных действий при проведении аудиторской проверки

Алексей Амзельт, CFE , аттестованный аудитор

Введение

В числе требований Федерального стандарта аудиторской деятельности — «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010) — содержится требование оценки риска существенного искажения в результате недобросовестных действий. В том числе, на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок, составления бухгалтерской отчетности, в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации 1. Вместе с этим, ФСАД 5/2010 не содержит рекомендаций по методике проведения подобной оценки.

В настоящей статье предлагается методика для оценки риска искажений бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий. В основе которой лежит практическое руководство «Managing the Business Risk of Fraud : A Practical Guide», адаптированное для применения в рамках аудиторской проверки 2.

Определения

До начала описания методики необходимо ввести ряд определений:

Недобросовестные действия — действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод 3.

Риск — непосредственно ФСАД 5/2010 не содержит определения риска, но логичным было бы предположить, что в данном случае применимо определение, содержащееся в другом стандарте-«Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий 4″. Для наших целей мы можем дополнительно сократить данное определение до » Риск -возможность наступления какого-либо события, которое может оказать влияние на достижение целей».

Средства контроля – то, что применяет аудируемое лицо для обеспечения разумной уверенности в достижении своих целей 5.

Факторы риска недобросовестных действий — мотивирующие факторы; давление совершить недобросовестное действие; осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование 6.

В дальнейшем, вместо термина «аудируемое лицо» для упрощения текста будет использован термин «организация» без изменения смысла.

Методика

Процесс оценки рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий можно разделить на семь этапов:

• Определение потенциальных рисков недобросовестных действий.

• Оценка вероятности реализации рисков, определенных на первом этапе.

• Оценка последствий реализации рисков, определенных на первом этапе.

• Установление, на каких должностях и в каких подразделениях сотрудники наиболее склонны к совершению недобросовестных действий и определение наиболее вероятных способов совершения указанных действий.

• Определение и соотнесение существующих средств контроля с соответствующими рисками совершения недобросовестных действий.

• Установление, действуют ли средства контроля, определенные на пятом этапе, эффективно и результативно.

• Определение и оценка остаточного риска, возникающего в результате неэффективности средств контроля либо их отсутствия.

Методика начинается с составления списка выявленных рисков недобросовестных действий, которые оцениваются по вероятности наступления и значимости последствий. Затем риски соотносятся с должностями и подразделениями организации и существующими средствами контроля. В дальнейшем средства контроля оцениваются по планируемой эффективности, а затем фактическая эффективность их применения подтверждается результатами тестирования. В завершении, определяются остаточные риски существенного искажения и ответные действия аудитора в их отношении.

Определение потенциальных рисков недобросовестных действий

Данная задача обычно решается в процессе обсуждения хода аудита участниками аудиторской группы при этом принимаются во внимание:

Факторы риска , при этом следует принимать во внимание:

• любые виды поощрительных программ (премий, бонусов и т.п.) и то, как они могут влиять на поведение сотрудников;

• давление на сотрудников с целью достижения определенных финансовых показателей и как подобное давление может влиять на поведение сотрудников;

• возможности совершения недобросовестных действий, возникающие из-за недостатков средств контроля.

Риск обхода руководством средств контроля , при этом необходимо учитывать, что:

• руководство организации обычно владеет информацией о средствах контроля и иных процедурах, направленных на предотвращение недобросовестных действий;

• заинтересованное лицо может использовать свои знания средств контроля, для совершения недобросовестных действий способом, наилучшим образом обеспечивающим сокрытие его действий.

Возможные риски, перечень которых включает:

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности:

• ненадлежащее отражение доходов и/или расходов;

• ненадлежащее отражение активов и/или пассивов;

• ненадлежащее раскрытие и/или пропуск информации в пояснениях к отчетности;

Присвоение активов

• хищение денежных средств;

• хищение материальных и/или нематериальных активов;

• использование активов организации в личных целях.

Оценка вероятности реализации рисков недобросовестных действий

При оценке вероятности того или иного риска недобросовестных действий следует рассматривать риск без учета существующих средств контроля. Такой подход позволяет надежнее выявить возможные риски и в дальнейшем оценить разработку и эффективность средств контроля.

Вероятность реализации рисков может быть оценена как: маловероятный, возможный, вероятный 7.

При оценке рисков принимаются во внимание следующие обстоятельства:

• недобросовестные действия, ранее выявленные в организации;

• недобросовестные действия, ранее выявленные в отрасли, в которой работает организация;

• контрольная среда в организации;

• ресурсы, которые организация может направить на предотвращение недобросовестных действий;

• поддержка мер, направленных на предотвращение недобросовестных действий, со стороны руководства организации;

• этические ценности организации;

• количество операций в проверяемом периоде;

• сложность риска недобросовестных действий;

• количество сотрудников вовлеченных в процесс согласования и обзора операций;

• необъясненные убытки;

• жалобы покупателей и/или поставщиков;

• информация из опубликованных исследований, посвященных недобросовестным действиям.

Оценка последствий реализации рисков недобросовестных действий

По значительности мы можем разделить риски на три категории: не существенные, значительные, существенные.

При оценке целесообразно учитывать следующие факторы:

• существенность для бухгалтерской отчетности;

• финансовое положение организации;

• стоимость активов, которым угрожают оцениваемые риски;

• критичность активов, которым угрожают оцениваемые риски, для организации;

• выручка, генерируемая активами, которым угрожают оцениваемые риски;

• значимость последствий реализации рисков для деятельности организации;

• гражданскую ответственность или иные санкции, которые могут быть наложены на организацию в случае реализации оцениваемых рисков.

Сотрудники и подразделения организации наиболее подверженные рискам совершения недобросовестных действий.

Для определения сотрудников и подразделений, которые наиболее подвержены влиянию рисков недобросовестных действий, необходимо оценить мотивирующие факторы и давление на них, а так же основные способы совершения ими недобросовестных действий.

Например, коммерческий директор и сотрудники отдела продаж, получающие премии в зависимости от объема реализованной продукции (мотивирующий фактор) и стоящие перед необходимостью выполнить «агрессивный» план продаж (давление), могут прибегнуть к недобросовестным действиям с целью завышения выручки. Допустим, для увеличения продаж оптовому покупателю, могут быть составлены дополнительные соглашения, предусматривающие переход права собственности на поставляемую продукцию и ее оплату после продажи розничным покупателям. Данные соглашения подписываются коммерческим директором (возможность) и изменяют условия оплаты и порядок перехода права собственности в основных договорах. Они не передаются в бухгалтерию, которая продолжает использовать условия первоначального договора для отражения выручки, что приводит к ее завышению.

Определение и соотнесение существующих средств контроля с соответствующими рисками совершения недобросовестных действий.

Ранее выявленные и оцененные риски необходимо соотнести с существующими средствами контроля. При этом следует разделять средства контроля на: (1)- предотвращающие , направленные на предотвращение недобросовестных действий до их совершения, и (2)- выявляющие , направленные на выявление совершенных недобросовестных действий.

Предотвращающие средства контроля, примеры:

• доведение до сотрудников организации информации о наличии и применении программы предотвращения недобросовестных действий;

• проведение проверок будущих сотрудников до приема на работу;

• прием на работу компетентного персонала и организация для них обучения по предотвращению недобросовестных действий;

• проведение бесед по вопросам недобросовестных действий с увольняющимися сотрудниками;

• применение надлежащих политик и процедур;

• разделение обязанностей;

• обеспечение надлежащего соответствия между полномочиями сотрудника и его уровнем ответственности;

• обзор операций с третьими лицами и связанными сторонами.

Выявляющие средства контроля, примеры:

• организация «горячей» линии для сообщения о случаях недобросовестных действий и распространение информации о ней среди сотрудников организации;

• применение таких средств контроля как сверки, независимый обзор операций/записей, инвентаризации, анализ деятельности и внутренний аудит;

• внезапные проверки, ревизии и инвентаризация.

В примере из предыдущего раздела, предотвращающими средствами контроля могут быть:

• запрет на подписание договоров и дополнительных соглашений к ним без согласования с юристом предприятия и доведение данной практики до покупателей и поставщиков;

• обязанность юридической службы предоставлять копии всех утвержденных договоров и соглашений к ним в бухгалтерию организации;

• наличие механизма, позволяющего сообщить информацию о недобросовестных действиях руководству организации.

Примеры выявляющих средств контроля для данной ситуации:

сверка с покупателями продукции;

анализ продаж по периодам и покупателям.

Выполнив действия, описанные в настоящем разделе, аудитор автоматически исполнит требование ФСАД 5/2010 «Аудитор должен изучить средства контроля, которые были разработаны и внедрены руководством аудируемого лица для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий. 8»

Оценка эффективности и результативности средств контроля

Аудитор, проводящий оценку, должен убедиться, что необходимые средства контроля существуют и они уменьшают риск недобросовестных действий, для этого целесообразно:

• рассмотреть учетную политику и иные необходимые положения, применяемые в организации;

• принять во внимание возможность руководства организации обойти средства контроля;

• провести беседы с руководством и сотрудниками организации;

• осуществить наблюдение за применением средств контроля;

• провести выборочное тестирование функционирования средств контроля;

• рассмотреть отчет аудиторов за предыдущие периоды;

• рассмотреть информацию о выявленных в предыдущие периоды недобросовестных действиях, недостачах и иных нарушениях.

Определение и оценка остаточного риска

Изучение средств контроля может выявить риски недобросовестных действий, возникшие в результате:

• отсутствия необходимого средства контроля;

• не применения существующего средства контроля.

По итогам рассмотрения аудитор повторно оценивает значимость выявленных рисков недобросовестных действий, и определяет ответные действия в отношении рисков, оцененных им как существенные 9.

Заключение

Приведенный в статье метод, проведения оценки рисков недобросовестных действий, не является единственно возможным. Вы можете применять свой подход, отличный от описанного как полностью, так и на уровне отдельных этапов.

Однако, при этом необходимо принимать во внимание три важных обстоятельства:

• различия в масштабе деятельности, отрасли функционирования и иные факторы делают невозможным унификацию процесса оценки для всех организаций, вы всякий раз должны корректировать свой подход в зависимости от аудируемого предприятия;

• чем более сложен будет выбранный вами метод оценки, тем сложнее будет применить его на практике;

• оценка какого-либо риска недобросовестных действий как существенного и отсутствия ответных действий в его отношении со стороны аудитора, будет явным нарушением стандартов аудиторской деятельности.

Алексей Амзельт, CFE , аттестованный аудитор

Я с радостью отвечу на все вопросы возникшие у читателей данной статьи, критические замечания и предложения так же приветствуются.

Со мной можно связаться:

amzeltag@gmail.com

1 п .31 ФСАД 5/2010

3 п. 1 ФСАД 5/2010

4 п. 29 ПРАВИЛА (СТАНДАРТА) N 8 ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

5 п. 46 ПРАВИЛА (СТАНДАРТА) N 8 ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

6 п.2 ФСАД 5/2010

7 Вы можете использовать иную шкалу оценки, удобную лично вам, например: низкий, средний, высокий.

Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий

Приложение

к Стандарту № 13

Обязанности аудитора

по рассмотрению недобросовестных

действий в ходе аудита

ПРИМЕРЫ

ТИПИЧНЫХ ФАКТОРОВ РИСКА НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ

I. Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности,

возникающего в результате ее недобросовестного составления

1. Мотивирующие факторы и давление

1.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:

а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;

б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;

в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;

г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;

д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;

е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;

ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.

1.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:

а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;

б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно — технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;

в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;

г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.

1.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:

а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;

б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;

в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.

1.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

2. Возможности для совершения недобросовестных действий

2.1. Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, которая может возникнуть в силу следующих причин:

а) наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская отчетность которых не аудируется или аудируется другим аудитором;

б) существенного финансового присутствия или доминирующей позицией в том или ином отраслевом сегменте, что позволяет аудируемому лицу диктовать условия поставщикам или покупателям и заказчикам и, как следствие, совершать неправомерные сделки или сделки с заинтересованностью;

в) наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;

г) наличия значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций, в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода, проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

д) наличия значимых подразделений или хозяйственных операций, которые расположены или ведутся в других странах с другими условиями хозяйствования и иной корпоративной культурой;

е) сотрудничества с посредническими организациями, которое не является экономически обоснованным;

ж) владения крупными банковскими счетами, существенными дочерними обществами или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения, наличие которых не является экономически обоснованным.

2.2. Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта, что объясняется следующими причинами:

а) доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве аудируемого лица (не имеются в виду аудируемые лица, в которых руководитель является одновременно собственником) при отсутствии соответствующих средств контроля за их деятельностью;

б) неэффективным надзором со стороны представителей собственника аудируемого лица за процессом подготовки и составления бухгалтерской отчетности и системой внутреннего контроля.

2.3. Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:

а) сложности при определении круга юридических или физических лиц, которые имеют контрольный пакет акций аудируемого лица;

б) излишне усложненная организационная структура, с необычным составом юридических лиц или с необычной системой соподчинения;

в) высокая текучесть кадров среди руководящих работников, работников юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.

2.4. Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям, что объясняется следующими причинами:

а) неадекватным мониторингом средств контроля, включающих автоматизированные средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской отчетности внешним пользователям);

б) высокой текучестью кадров или наймом неквалифицированных бухгалтеров, специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;

в) неэффективностью функционирования учетных и информационных систем, включая существенные недостатки в самой системе внутреннего контроля.

3. Способность завуалировать совершение недобросовестных

действий, находя им логическое обоснование

Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование:

а) неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по разъяснению и внедрению корпоративной системы ценностей и норм профессиональной этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов, связанных с системой ценностей и этическими нормами;

б) излишне активное участие руководителей нефинансовых подразделений аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или формирования значимых оценочных значений;

в) факты нарушения аудируемым лицом законодательства о рынке ценных бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому лицу, его руководству или представителям его собственника по обвинению в недобросовестных действиях или нарушении нормативных правовых актов;

г) чрезмерная заинтересованность руководства аудируемого лица в сохранении на прежнем уровне или повышении цен на акции и динамики прибыли;

д) принятие руководством аудируемого лица на себя обязательств по достижению чрезмерно высоких или нереалистичных прогнозируемых показателей деятельности перед финансовыми аналитиками, кредиторами и другими лицами;

е) неспособность руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

ж) стремление руководства аудируемого лица использовать ненадлежащие способы минимизации прибыли в целях занижения налоговой базы;

з) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего руководства аудируемого лица;

и) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником аудируемого лица, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной деятельности аудируемого лица, и личными делами;

к) наличие разногласий среди акционеров (участников) аудируемого лица;

л) повторяющиеся усилия руководства аудируемого лица оправдать отсутствие детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего учета со ссылками на принцип существенности;

м) напряженный характер отношений между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

постоянно возникающие споры с действующим или предшествующим аудитором по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, проведения аудита;

необоснованные требования к аудитору, в том числе, связанные с сокращением сроков завершения аудита и представления аудиторского заключения;

официальные или неофициальные ограничения в работе аудитора, которые затрудняют его общение с сотрудниками, доступ к информации или возможность общения с представителями собственника аудируемого лица;

стиль диктата со стороны руководства аудируемого лица в общении с аудитором, в частности, попытки повлиять на объем аудита или на выбор сотрудников, назначаемых для выполнения аудиторского задания.

II. Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности,

возникающего в результате присвоения активов

Некоторые из факторов риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате ее недобросовестного составления, могут иметь место также в случае искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате присвоения активов

Например, неэффективный контроль за деятельностью руководства аудируемого лица и недостатки системы внутреннего контроля.

1. Мотивирующие факторы и давление

1.1. Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.

1.2. Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть, например, по следующим причинам:

а) фактически происходящем или планируемом сокращении штатов;

б) недавно внесенным или планируемым изменением в порядке оплаты труда, выплаты премий, компенсаций и т. д.;

в) повышением по службе, выплатой компенсаций и другими формами морального и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям сотрудника.

2. Возможности для совершения недобросовестных действий

2.1. Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов, в частности:

а) обращение крупных сумм наличных денежных средств;

б) наличие небольших по размеру единиц запасов, которые обладают высокой стоимостью или пользуются большим спросом;

в) наличие легко реализуемых активов, таких как денежные документы на предъявителя, бриллианты, компьютерные микросхемы;

г) наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков, идентифицирующих собственника.

2.2. Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля. Например, присвоение активов может происходить в тех случаях, когда имеют место следующие обстоятельства:

а) неправильное разделение обязанностей или неудовлетворительная организация независимых проверок;

б) недостаточный контроль за расходами, осуществляемыми лицами из состава высшего руководства, в частности, командировочными расходами и суммами возмещения понесенных расходов;

в) слабый контроль со стороны руководства аудируемого лица за сотрудниками, материально ответственными за активы, например, недостаточный контроль и надзор за сотрудниками, работающими в территориально отдаленных подразделениях;

г) недостаточно тщательная проверка принимаемых на работу сотрудников, которые будут иметь доступ к активам;

д) неквалифицированное ведение учета активов;

е) отсутствие соответствующей системы санкционирования хозяйственных операций (например, операций по приобретению);

ж) недостаточное обеспечение физической сохранности денежных средств, финансовых вложений, запасов и основных средств;

з) отсутствие полной и своевременной инвентаризации активов;

и) отсутствие своевременного надлежащего документирования хозяйственных операций (например, кредитование в случае возврата товаров);

к) неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими ключевые контрольные функции;

л) недостаточная осведомленность руководства аудируемого лица в области информационных технологий, что дает возможность работникам информационно-технологических подразделений присваивать активы;

м) слабый контроль за правами доступа к автоматически осуществляемым учетным записям, в том числе неэффективный контроль за ведением журналов регистрации событий в информационных системах.

3. Способность завуалировать совершение недобросовестных

действий, находя им логическое обоснование

Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование:

а) игнорирование необходимости контроля за рисками, связанными с присвоением активов, или снижения рисков;

б) игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов посредством обхода существующих средств контроля, или игнорирования необходимости устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;

в) манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника работой в аудируемом лице в целом или отношением к себе лично;

г) изменения в манере поведения или стиле жизни, которые могут указывать на факт присвоения активов;

д) терпимое отношение к мелкому хищению.


Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *